Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
За 2018 год в декларации по налогу на прибыль заявлен убыток. По итогам второго квартала 2019 года обнаружена ошибка, которая привела к занижению убытка в 2018 году. В декларации по налогу на прибыль за полугодие 2019 года организация отразила ошибку. Налоговый орган потребовала уточненную декларацию за 2018 год и за полугодия 2019 года, утверждая, что исправление ошибки нужно производить в периоде его совершения. Правомерны ли требования налогового органа?
Ответ:
Требования налогового органа правомерны, так как при наличии убытка в периоде совершения ошибки нет излишне уплаченного налога. В связи с чем ошибку нужно исправить в периоде совершения ошибки (в 2018 году) и сдать утоненную декларацию за 2018 год и за полугодия 2019 года.
Обоснование:
На основании п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Однако, если невозможно определить период совершения ошибок (искажений), то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). Кроме того, в периоде обнаружения ошибки исправляются ошибки, которые привели к излишней уплате налога.
Согласно позиции Верховного Суда РФ, изложенной в Определении от 15.09.2017 № 308-КГ17-12603), корректировать налоговую базу за период, в котором были обнаружены ошибки, можно:
- если невозможно определить период совершения ошибок;
- если такие ошибки привели к излишней уплате налога в прошлых периодах.
По мнению Минфина России, изложенного в письме от 07.05.2010 № 03-02-07/1-225, если ошибка совершена в периоде, в котором у налогоплательщика был убыток или налоговая база была равна нулю, то ошибка исправляется в периоде совершения ошибки, а не в периоде ее обнаружения.
С учетом выше изложенного, ошибку нужно исправить в периоде совершения ошибки (в 2018 году) и сдать утоненную декларацию за 2018 год, а также за полугодия 2019 года.
Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
