Банк экспертных заключений

Ответ:

Неправомерные действия налогового органа сначала нужно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а после принятия вышестоящим налоговым органом в установленный срок решения по жалобе или после истечения срока для принятия такого решения в течении 3 месяцев можно подать иск в суд.

Обоснование:

Действия налогового органа можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд (п. 1 ст. 138 Налогового кодекса РФ - далее НК РФ).

Однако, по при обжаловании действий или бездействий налоговых органов в суд можно обратиться только после обжалования действий налогового органа в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Управление ФНС России по региону является вышестоящим налоговым органом для (п. 1 Приложения № 1, п. п. 6.17, 7.5 Приложения № 5 к Приказу Минфина России от 17.07.2014 № 61н – далее Приказ 61н):

• налоговой инспекции по району;
• инспекции по району в городе;
• инспекции по городу, если город не разделен на районы;
• межрайонной инспекции, за исключением межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Соответственно, действия выше перечисленных налоговых органов обжалуются в Управление ФНС России по региону.

Если Управление ФНС России по региону выполняет функции обычной инспекции, то его действия обжалуются в межрегиональные инспекции по федеральным округам (пп. «а» п. 6.22, п. 7.4 Приложения № 4, п. 5 Приложения № 5 к Приказу 61н).

Действия межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам нужно обжаловать в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (п. п. 6.13, 7.5 Приложения № 2, п. 1 Приложения № 8 к Приказу 61н).

В ФНС России обжалуются действия (п. 1 Приложения № 2, п. 1 Приложения № 5 к Приказу 61н):

• Управление ФНС России по регионам;
• межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам.

Следует отметить, что жалоба в вышестоящий налоговый орган подается через налоговую инспекцию, чье действие обжалуется (п. 1 ст. 139 НК РФ). Налоговая инспекция направляет жалобу и материалы, которые у нее есть по этому вопросу, в вышестоящий орган в течение трех рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 139 НК РФ).

Вышестоящий налоговый орган должен принять решение по жалобе (п. 6 ст. 140 НК РФ):

• в течение одного месяца со дня получения жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное по результату налоговых проверок. Срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на один месяц;
• в течение 15 дней со дня получения жалобы в иных случаях. Срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

О продлении срока рассмотрения жалобы лицо, подавшее жалобу, уведомляется в течение трех дней со дня принятия такого решения.

Решение вышестоящего налогового органа можно обжаловать в суд в течение 3 месяцев со дня принятия такого решения (п. п. 2, 3 ст. 138, п. 6 ст. 140, ст. 142 НК РФ, ст. 113, ч. 2 ст. 114, ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Если в установленные сроки вышестоящий налоговый орган не принял решение, то 3 месяца отчитываются с даты истечения срока на принятие решения по жалобе.

Автор: Спиридонова Н.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс