Банк экспертных заключений

Ответ:

Средний заработок, сохраняемый за работником на период дополнительного отпуска, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве, не подлежит обложению НДФЛ и стразовыми взносами, Однако, принимая во внимание тот факт, что Письма Минфина России содержат противоречивую позицию по одному и тому же вопросу, в случаях проверки, налоговым агентам по НДФЛ необходимо быть готовыми к спорам с проверяющими.

Обоснование:

Согласно положениям, изложенным в ст. 184 Трудового Кодекса РФ (далее – ТК РФ) при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

В соответствии с 3 п. 1 ст. 8 Закона № 125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется в частности, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.

В соответствии с п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2006 № 286, оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) для оплаты отпусков.

НДФЛ.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Учитывая изложенное полагаем, что суммы оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве не являются объектом обложения НДФЛ.

Данный вывод находит свое подтверждение и в письмах Минфина России.

В письме Письмо ФНС России от 03.11.2017 № ГД-4-11/22396@
сделан вывод, что суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в феврале 2016 года Минфин России выпустил письмо от 02.02.16 № 03-04-06/5458, в котором указал, что оплата дополнительного отпуска на период лечения работника, предусмотренная ст. 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, является обеспечением по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а не компенсационной выплатой. В связи с этим средний заработок, сохраняемый за работником на период указанного отпуска, облагается НДФЛ в общем порядке

Принимая во внимание тот факт, что Письма Минфина России содержат противоречивую позицию по одному и тому же вопросу, в случаях проверки,  налоговым агентам по НДФЛ необходимо быть готовыми к спорам с проверяющими.

Однако полагаем, что при наличии по одному вопросу противоречивых разъяснений Минфина России безопаснее руководствоваться тем из них, дата выпуска которого ближе всего к тому периоду, к которому относится спорная ситуация.

Страховые взносы.

В письме Минтруда России от 27.10.2015 № 17-3/В-524 разъясняется, что  оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма такой оплаты, выплачиваемая в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139  ТК РФ для оплаты отпусков, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9  Федерального закона  от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.

В комментируем письме специалисты Минтруда России ссылаются на нормы Закона № 212-ФЗ, который утратил силу. Однако, в настоящее время действуют положения гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. По нашему мнению, выводы, изложенные в письме Минтруда России от 27.10.2015 № 17-3/В-524, актуальны и настоящее время по причине того, что положения гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ), повторяют нормы утратившего силу Закона № 212-ФЗ.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс