Банк экспертных заключений

Ответ:

Расходы по оплате услуг сторонней организации (Типографии) по печатанию книжной продукции учитываются в момент оплаты указанных услуг.

Обоснование:

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, перечисленные в п. 1. ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы налогоплательщика признаются после их фактической оплаты. Однако порядок признания расходов зависит от их категории.

Так материальные расходы признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Иной порядок признания расходов определен для товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такие расходы списываются по мере реализации указанных товаров, для чего налогоплательщик может выбрать один из методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.

Применительно к рассматриваемой ситуации необходимо определить категорию к которой относятся расходы на печать книжной продукции.

Материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Что касается расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, то для начала определим понятие «товар». Для целей УСНО целесообразно воспользоваться определением, которое дано в п. 3 ст. 38 НК РФ. Так, согласно нормам данной статьи товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). В силу ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Для отнесения какого-либо имущества к товарам необходимо руководствоваться ст. 38 НК РФ, а также соответствующими нормами ГК РФ. При этом следует отметить, что данное имущество изначально должно быть приобретено для продажи.

Полученные в результате взаимоотношений с типографией книги для организации являются товаром, исходя и этого ключевым фактором, определяющим категорию расходов как «материальные расходы» или «стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации» выступает характер взаимоотношений с типографией.

Согласно правовому смыслу договора, заключенного между Издательством и Типографией последняя предоставляет именно полиграфические услуги, то есть услуги производственного характера, а не реализует готовый товар Издательству.

Таким образом расходы по оплате услуг сторонней организации (Типографии) по печатанию книжной продукции учитываются при исчислении Издательством налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс