Банк экспертных заключений

Ответ:

Технические ошибки могут являться основанием для отказа налогового органа в приеме декларации, представленной в электронной форме. 
Решение вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление налоговой декларации зависит от содержания технической ошибки.

Обоснование:

Налогоплательщик при подаче декларации в электронном виде в силу п. 7 ст. 80 НК РФ должен соблюдать утвержденный Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Для направления квитанции о приеме налоговой декларации должны быть проведены проверки, осуществляемые приемным и программным комплексами налогового органа, список которых приведен в Приложении № 1 к Методическим рекомендациям по организации электронного документооборота при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утв. Приказом ФНС России от 31.07.2014 № ММВ-7-6/398@. Указанный документ является обязательным для налоговых органов.

В зависимости от содержания технических ошибок на этапе приемки налоговой декларации с помощью приемного комплекса налогового органа могут формироваться следующие документы:

• сообщение об ошибке, которое направляется в открытом (не зашифрованном) виде (п. 2.5 Методических рекомендаций);
• уведомление об отказе с указанием причин отказа (п. 2.8 Методических рекомендаций);
• квитанция о приеме (п. 2.11 Методических рекомендаций).

Проверке подлежит, в частности, тип сообщения, действительность электронной подписи, наличие и корректность обязательных реквизитов файла налоговой декларации, полномочий отправителя.

Сам Приказ ФНС России № ММВ-7-6/398@ носит рекомендательный характер, и его положения сами по себе не могут являться основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности в случае технической ошибки.

Обычно привлечение к ответственности налогоплательщика осуществляется по ст. 119 НК РФ «Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)». Объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 119 НК РФ, является непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный срок.

Это означает, что ст. 119 НК РФ не предусматривает ответственности налогоплательщика за неверное оформление налоговой декларации (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2011 № 16-15/016774).

Можно сказать, что фактически технические ошибки не опровергают факт исполнения налогоплательщиком обязанности по представлению декларации и не привели к обоснованному отказу в ее принятии, то организация не может быть привлечена к ответственности по ст. 119 НК РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 28 Административного регламента (утвержден Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н (ред. от 26.12.2013) «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)»), не указано такого основания отказа в приеме налоговой декларации (расчета).

Таким образом, вопрос о привлечении налогоплательщика к ответственности за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в электронной форме должен решаться в зависимости от содержания технической ошибки, указанной в уведомлении об отказе в приеме декларации.

Автор: Субботина М.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс