Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Организация получила кредит в банке. Срок действия кредитного договора - по 12 марта 2019 г. Для получения данного кредита было предоставлено поручительство Гарантийного Фонда субъекта РФ. Поручительство так же выдано на срок по 12 марта 2019 г. За поручительство организация уплатила вознаграждение в полной сумме единовременно при заключении договора. Расходы в виде платы за предоставление поручительства в целях налогообложения прибыли организация учитывала равномерно в течение срока, на который данное поручительство было выдано. В феврале 2018 г. организация полностью погасила кредит и досрочно расторгла кредитный договор. На момент досрочного расторжения кредитного договора часть суммы вознаграждения, приходящаяся на периоды с февраля 2018 г. по март 2019 г., не включена в расходы, уменьшающие прибыль. Гарантийный фонд субъекта РФ не возвращает сумму оставшегося вознаграждения. Учитывается ли данный остаток в целях налогообложения прибыли после расторжения кредитного договора? Если да, то каким образом?
Ответ:
В связи с досрочным расторжением кредитного договора часть неучтенных расходов в виде вознаграждения Гарантийному фонду субъекта РФ может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Такой вид расходов, как плата за выдачу поручительства, в гл. 25 НК РФ не поименован. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также перечень внереализационных расходов являются открытыми. Поэтому организация учитывает расходы на выплату вознаграждения Гарантийному фонду субъекта РФ на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 или пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
По разъяснениям Минфина России, расходы в виде платы за предоставление поручительства необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который оно приобретается (Письмо от 27.07.2012 № 03-03-06/1/365).
Расходы организации на уплату единовременного вознаграждения Гарантийному фонду субъекта РФ были осуществлены для использования в деятельности, направленной на получение дохода. Последним месяцем пользования кредитом является месяц расторжения кредитного договора. Поэтому так как организация равномерно учитывала сумму вознаграждения Гарантийному фонду субъекта РФ в составе расходов, то после расторжения кредитного договора остаток вознаграждения может быть единовременно включен в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Поручительство прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства (п. 1 ст. 367 ГК РФ). Равномерный учет затрат после прекращения поручительства не соответствует п. 1 ст. 272 НК РФ.
Таким образом, по нашему мнению, в связи с досрочным расторжением кредитного договора часть неучтенных расходов в виде вознаграждения Гарантийному фонду субъекта РФ может быть учтена в целях налогообложения прибыли единовременно.
Автор: И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
