Банк экспертных заключений

Ответ:

При выплате отпускных работнику, отпуск которого начинается 10 июля, у организации возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ с отпускных. Заработная плата за отработанные 10 дней июля не выплачивается. Но, идя навстречу пожеланиям работника, работодатель вправе выплатить аванс и за эти дни. НДФЛ с данной суммы не исчисляется и не уплачивается.

Обоснование:

По правилу, установленному в ч. 6 ст. 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным и трудовым договорами. Обычно 5-15 числа выплачивается заработная плата за предыдущий месяц, а 20-25 - аванс за отработанные дни текущего месяца.

Следовательно, работодатель не вправе не выплачивать заработную плату по итогам месяца, если на дату выхода работника в отпуск июнь фактически отработан. В данном случае до 10 июля работодатель в состоянии произвести расчет заработной платы.

Таким образом, если работник уходит в отпуск 10 июля, то он обязан получить и отпускные, и зарплату за июнь.

ТК РФ не обязывает работодателя вместе с отпускными выплачивать и заработную плату, если срок ее выплаты более поздний. Например, при выплате 7 июля отпускных, Ваша организация не обязана выплачивать в этот день и заработную плату. Ее можно выплатить в день выплаты всем работникам. На практике обычно отпускникам заработная плата выдается досрочно.

Что касается заработной платы за дни с 1 по 10, то она относится к авансу, который выплачивается в конце месяца за фактически отработанную половину месяца. Следовательно, у организации не возникает обязанности по расчету и выплате части зарплаты за период с 1 по 10 число. Выплата производится в установленные сроки, например, с 20 по 25 число.

При перечислении НДФЛ с отпускных выплат необходимо руководствоваться письмами контролирующих органов, которые  рекомендуют перечислить НДФЛ в бюджет с отпускных  в день их выплаты (Письмо Минфина России от 06.06.2012 № 03-04-08/8-139, направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@).

Эта позиция основана на выводах Президиума ВАС РФ, изложенных в его Постановлении от 07.02.2012 № 11709/11. Арбитры считают, что дата фактического получения дохода в виде отпускных определяется как день выплаты дохода.

А вот при выплате аванса НДФЛ не уплачивается в бюджет, так как при выплате заработной платы за первую половину месяца работодатель не может определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить налог, подлежащий удержанию. Поэтому именно для этого вида дохода установили особую дату получения дохода - последний день месяца.

Таким образом, при выплате отпускных работнику, отпуск которого начинается 10 июля, у организации возникает обязанность по удержанию и перечислению в бюджет суммы НДФЛ с отпускных. Заработная плата за отработанные 10 дней июля не выплачивается. Но, идя навстречу пожеланиям работника, работодатель вправе выплатить аванс и за эти дни. НДФЛ с данной суммы не исчисляется и не уплачивается. При этом нужно помнить, что у работодателя остается обязанность по выплате заработной платы каждые полмесяца.

ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс