Банк экспертных заключений

Ответ:

С 2018 г. операции по реализации металлолома облагаются НДС. Исчисление налога и его уплата в бюджет осуществляется расчетным методом по ставке 18/118 его покупателями, признаваемыми налоговыми агентами, независимо от применяемой системы налогообложения.

Продавцы налог не исчисляют и должны выставлять счета-фактуры без суммы налога с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Обоснование:

С 01.01.2018 вступили в силу изменения, внесённые Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ в ст. 149 НК РФ, согласно которым операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов на территории РФ облагаются НДС.

С этой даты пп.  25 п. 2 ст. 149 с 2018 г. утратил силу (п. 3 ст. 2, Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Ранее данные операции относились к необлагаемым.

Исчислить налог при приобретении металлолома у налогоплательщиков НДС (кроме cслучаев, когда продавец получил освобождение по ст. 145 НК РФ) и уплатить его в бюджет должен покупатель в качестве налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ) (Письмо Минфина России от 18.01.2018 № 03-07-11/2283)

НДС не исчисляется и не уплачивается в бюджет, если продавец является неплательщиком НДС или освобожден от уплаты налога по ст. 145 НК РФ. Запись в договоре и в первичных документах, что продавец не является плательщиком НДС (применяет освобождение по ст. 145 НК РФ) или отметка «Без налога (НДС)» освобождает покупателя от обязанностей налогового агента (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Обязанность налогового агента не возникает у физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя. В этом случае уплатить НДС в бюджет продавцу необходимо самостоятельно (п. 3.1 ст. 166 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2018 г.).

Налоговая база для расчета налога определяется налоговым агентом-покупателем, исходя из стоимости реализованного металлолома, установленной договором с учетом НДС. Исчислить НДС налоговый агент независимо от применяемой им системы налогообложения должен расчетным методом по ставке 18/118 и уплатить налог в бюджет (п. 8 ст. 161, п. 4 ст. 164, п. 3.1 ст. 166 НК РФ). Применение УСН не освобождает покупателя от исполнения обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Удержать налог налоговый агент должен непосредственно из денежных средств, перечисляемых поставщику металлолома.

Счет-фактуру должен выставить продавец без учета сумм налога, проставляя в счетах-фактурах отметку «НДС исчисляется налоговым агентом», (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатель металлолома, даже применяющий спецрежим или освобожденный от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, в качестве налогового агента обязан исчислить НДС на основании счета-фактуры, полученного от продавца.

Принять к вычету уплаченный НДС могут налоговые агенты, являющиеся плательщиками НДС и приобретающие металлолом для облагаемых НДС операций (п. 3 п. 3 ст. 170, пп. 3, 12 ст. 171, п. 4.1 ст. 173 НК РФ).

За неисполнение обязанностей налогового агента НДС при приобретении металлолома покупатель может быть оштрафован на 20% от суммы неуплаченного в бюджет налога в соответствии со ст. 123 НК РФ.

Таким образом, с 2018 г. при реализации металлолома на территории РФ исчисление НДС и его уплата в бюджет осуществляется его покупателями, признаваемыми налоговыми агентами, независимо от применяемой системы налогообложения. При этом НДС рассчитывается налоговым агентом расчетным методом по ставке 18/118.

Продавцы налог не исчисляют и должны выставлять счета-фактуры без суммы налога с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом».

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс