Банк экспертных заключений

Ответ:

Формируя первоначальную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за счет двух источников Учреждение не вправе включать бюджетные средства в первоначальную стоимость имущества. Поэтому при формировании первоначальной стоимости такого имущества учреждение должно включить в нее только стоимость средств, полученных от предпринимательской деятельности.
При дальнейшем использовании данного ОС в предпринимательской деятельности бюджетное учреждение вправе при исчислении налога на прибыль отнести в состав расходов сумм начисленной амортизации.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в  ст. 270 НК РФ). При этом расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с нормой пп. 1 п.2  ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.  А норма пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ  указывает, что не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Другими словами, для того чтобы бюджетная организация имела право отнести суммы начисленной амортизации по ОС в состав расходов, необходимо чтобы данное имущество было приобретено за счет средств, полученных от предпринимательской  деятельности и в дальнейшем использовалось для осуществления таковой.

При этом формируя первоначальную стоимость объекта ОС учреждению следует учитывать норму  п. 1 ст. 257 НК, в соответствии с которой  первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования в целях исчисления налога на прибыль относится имущество, перечисленное в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, в том числе и в виде субсидий, выделенных бюджетным учреждениям.

Следовательно, учреждение, формируя первоначальную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за счет двух источников (бюджетных средств целевого финансирования и средств, полученных от предпринимательской коммерческой деятельности) не вправе включать бюджетные средства в первоначальную стоимость имущества.

Из условия рассматриваемого вопроса следует, что учреждение приобрело имущество, используя как бюджетные средства целевого финансирования, так и средства, полученные учреждением от осуществления предпринимательской деятельности. Поэтому при формировании первоначальной стоимости такого имущества учреждение должно включить в нее только стоимость средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При дальнейшем использовании такого имущества в предпринимательской деятельности бюджетное учреждение вправе в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, включить суммы начисленной по указанному имуществу амортизации (Письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. № 03-03-06/4/17800).

Таким образом, формируя первоначальную стоимость амортизируемого имущества, приобретенного за счет двух источников (бюджетных средств целевого финансирования и средств, полученных от предпринимательской коммерческой деятельности) Учреждение не вправе включать бюджетные средства в первоначальную стоимость имущества. Поэтому при формировании первоначальной стоимости такого имущества учреждение должно включить в нее только стоимость средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При дальнейшем использовании данного ОС в предпринимательской деятельности бюджетное учреждение вправе при исчислении налога на прибыль отнести в состав расходов сумм начисленной амортизации.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс