Банк экспертных заключений

Ответ:

Российская организация обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении маркетинговых услуг у иностранной организации несмотря на то, что она имеет статус резидента особой экономической зоны «Сколково» и освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС.

Обоснование:

Реализация работ на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Место реализации работ определяется в порядке, установленном ст. 148 НК РФ.

В целях исчисления НДС местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом положения указанной нормы применяются в частности при оказании маркетинговых услуг.

Минфин России в своем Письме от 03.06.2009 № 03-07-08/118 при отнесении услуг к маркетинговым, рекомендует руководствоваться разъяснением ФНС России, согласованным с Минфином России и доведенным до налоговых органов Письмом от 20.02.2006 № ММ-6-03/183@.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса, российская организация приобретает у иностранной организации, не имеющей постоянного представительства на территории РФ, маркетинговые услуги. При этом российская организация является резидентом особой экономической зоны «Сколково».

В соответствии с п. 1 ст. 145.1 НК РФ организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, при этом данное освобождение не распространяется на операции по ввозу товаров на территорию РФ, а также на исполнение обязанностей налогового агента.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика (в данном случае иностранную организацию, оказывающую маркетинговые услуги, не стоящую на учете в РФ) налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, Письма Минфина России от 19.10.2011 № 03-07-08/291, от 02.11.2010 № 03-07-08/304, от 09.04.2010 № 03-03-06/2/70).

Из вышеизложенных норм следует, что при приобретении маркетинговых услуг у иностранной организации российская компания обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС, поскольку в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ поскольку местом реализации маркетинговых услуг признается территория РФ. Тот факт, что российская организация имеет статус участника проекта «Сколково», не освобождает ее от обязанностей налогового агента по НДС.

В Письме ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8966@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-15/45) отмечается, что организации, получившие статус участника проекта «Сколково» и исполняющие при этом обязанности налогового агента по НДС, обязаны в общем порядке предоставить налоговую декларацию в налоговый орган.

Таким образом, российская организация обязана исполнить обязанности налогового агента по НДС при приобретении маркетинговых услуг у иностранной организации несмотря на то, что она имеет статус резидента особой экономической зоны «Сколково» и освобождена от обязанностей налогоплательщика НДС.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс