Банк экспертных заключений

Ответ:

Субсидия, полученная коммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражается ею в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Тот факт, что Организация применяет объект налогообложения «доходы» не влияет на порядок учета средств субсидии.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Указанный порядок признания доходов применяется налогоплательщиками независимо от того, кокой объект налогообложения ими выбран: «доходы, уменьшенные на величину расходов» или же  «доходы», основное условие при этом наличие ведения ими учета таких средств.

Учет полученных средств субсидий и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учет доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга), форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-11-11/121, от 11.11.2016 № 03-11-11/66013).

Вместе с тем следует иметь в виду, что порядок учета и признания расходов на приобретение основных средств установлен п. 3 ст. 346.16 Кодекса и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение основных средств принимаются в отношении расходов на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса расходы на приобретение основных средств, учитываемых в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности. (Письмо Минфина России от 14.09.2016 № 03-11-11/53647)

В соответствии с пунктами 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги в графе 4 раздела I Книги отражаются суммы полученных выплат (субсидий) в размере фактически произведенных за счет этого источника расходов, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных (признанных) расходов (Письмо Минфина России от 11.11.2016 № 03-11-11/66013).

Таким образом субсидия, полученная  коммерческой организацией, в соответствии с Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», отражается  ею в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника. Тот факт, что  Организация применяет объект налогообложения «доходы» не влияет на порядок учета средств субсидии.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс