Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация, применяющая УСН, не вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на приобретение материалов и готовой продукции, в связи с тем, что имущество перешло к организации-правопреемнику по разделительному балансу в результате реорганизации, то есть фактической оплаты материалов и готовой продукции произведено не было.

Обоснование:

Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы», при определении налоговой базы уменьшает полученные доходы на сумму в частности материальных расходов (пп.5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), состав которых определяется в соответствии со ст. 254 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые относятся в состав расходов независимо от факта списания в производство на момент их оплаты (пп,1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.04.2015 № 03-11-11/24918).

Кроме того, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ Организация, применяющая УСН с объектом «доходы –расходы», вправе в состав расходов включить стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

При этом расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (пп.2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В том же порядке учитываются в составе расходов и суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком поставщику товара (пп. 8 п. 1 ст. 346,16 НК РФ, Письмо ФНС России от 18.03.2014 № ГД-4-3/4801@).

Следует отметить, что в состав затрат налогоплательщик вправе отнести только те расходы, которые фактически оплачены и это условие обязательно независимо от того, к какой группе относятся расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.09.2016 № 03-11-06/2/51055, Письмо ФНС России от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983@).

Согласно условий рассматриваемого вопроса Организация, применяющая УСН (объект «доходы –расходы») образовалась в результате реорганизации в форме выделения. По разделительному балансу к вновь созданной компании перешла часть материалов и готовой продукции.

Вновь созданная организация путем выделения из другой организации в ходе реорганизации при получении материалов и готовой продукции, предназначенной для реализации, сама непосредственно расходы не осуществляет.

В своем Письме от 27.05.2015 № ГД-4-3/8983@ ФНС России разъясняет, что перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения при УСН, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит положений, предусматривающих возможность учета в составе расходов вновь созданной организации стоимости имущества, получаемого в порядке правопреемства при реорганизации, которое было приобретено реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

Поэтому в связи с тем, что имущество перешло к организации-правопреемнику по разделительному балансу в результате реорганизации, то есть фактической оплаты материалов и готовой продукции произведено не было, Организация, применяющий УСН, не вправе при определении налоговой базы по налогу учитывать расходы на приобретение указанных материалов и готовой продукции.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс