НДС: обновление ПО

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг), в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектом налогообложения по НДС.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождены передача исключительных прав на программы для ЭВМ, а также передача прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

На основании судебной практики, если предметом договора является оказание услуг по разработке, обновлению программного обеспечения, льгота по НДС не применяется.

По мнению Минфина России, освобождение от обложения НДС работ по разработке программ для ЭВМ на основе договора подряда пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, при заключении договора заказа на разработку программного обеспечения, которым предусматривается выполнение исполнителем определенного вида работ, а не передача исключительных прав, льготу по НДС организация применить не вправе.

По мнению Минфина России, льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, распространяется исключительно на реализацию самого программного обеспечения, в то время как услуги по его обновлению и модификации наряду с технической поддержкой относятся к услугам по сопровождению лицензий. В связи с этим такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

В связи с этим, налогоплательщику при применении льготы, установленной пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, в отношении предоставления услуг по обновлению программного обеспечения следует быть готовым к возможным претензиям со стороны налоговых органов.

Услуги по предоставлению технической поддержки программного обеспечения (в том числе по телефону или электронной почте) для ЭВМ, переданного в рамках лицензионного соглашения, в данный перечень не включены. То есть, такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

А также, услуги сопровождения не являются частью операций по передаче прав в рамках лицензионного договора (ст. 1235 ГК РФ). Таким образом, на услуги по сопровождению ПО положения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не распространяются и, соответственно, данные услуги подлежат обложению НДС.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по обновлению программного обеспечения? (Консультация эксперта, ФНС России, 2020) {КонсультантПлюс}