Банк экспертных заключений

Ответ:

Установленное НК РФ право НКО не учитывать для целей налогообложения прибыли полученные доходы в виде пожертвования, которые использованы по их целевому назначению, по своей сути является льготой по налогу на прибыль. Поэтому налоговый орган в ходе камеральной проверки вправе, ссылаясь на п. 6 ст. 88 НК РФ, вправе затребовать первичные документы, подтверждающие суммы полученных пожертвований, рассматривая их в качестве льготы.

Обоснование:

Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (п. 2 ст. 251 НК РФ).

К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ), средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (Приложение 2 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@) при получении пожертвований, признаваемых таковыми, организациями при составлении декларации за налоговый период заполняется лист 07.

При сдаче декларации по налогу на прибыль с заполненным листом 07 Организации необходимо иметь в виду, что по общему правилу проверяющие не могут требовать первичные документы при камеральной проверке (п. 7 ст. 88 НК РФ). Но есть случаи, когда проверяющие вправе запросить конкретные документы или пояснения:

• проверяющие могут требовать представления документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• могут запросить пояснения в рамках проверки первичной декларации, в которой заявлена сумма убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
• -праве затребовать пояснения, если выявлены ошибки и иные противоречия в сведениях, содержащихся в документах (п.3 ст. 88 НК РФ) и др.

При этом Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (п. 14) указал, что при применении нормы п. 6 ст. 88 НК РФ судам необходимо принимать во внимание определение понятия «налоговая льгота», данное в п. 1 ст. 56 НК РФ.

Нормами п. 1 ст. 56 НК РФ определено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
« »

В рассматриваемом вопросе некоммерческой организацией, согласно договора пожертвования, получены денежные средства на осуществление уставной деятельности, которые были использованы по их целевому назначению.
Одним из условий для признания в целях главы 25 НК РФ поступивших средств и (или) иного имущества целевыми поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления производились на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной некоммерческой деятельности безвозмездно.

Использование пожертвований в коммерческой деятельности не согласуется с положениями ст. 582 ГК РФ (Письмо Минфина России от 13.11.2015 № 03-03-06/4/65618).

В силу нормы п. 14 ст. 250 НК РФ пожертвования, полученные на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности и использованные не по целевому назначению (в частности, в платной деятельности), включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Поэтому права, связанные с учетом для целей налогообложения налогом на прибыль таких рода доходов (пожертвований), у налогоплательщиков-НКО, получивших пожертвования могут быть разными, а именно: учитываться при исчислении налога на прибыль или нет, и зависит это от того, использованы ли данные суммы по их целевому назначению или нет (пп.1 п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250 НК РФ).

Следовательно, установленное НК РФ право Организации не учитывать для целей налогообложения прибыли полученные доходы в виде пожертвования, которые использованы по их целевому назначению, по своей сути является льготой по налогу на прибыль. И как следствие, налоговый орган вправе в ходе камеральной проверки вправе, ссылаясь на п. 6 ст. 88 НК РФ, затребовать первичные документы, подтверждающие суммы полученных пожертвований, рассматривая их в качестве льготы.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс