Банк экспертных заключений

Ответ:

Вопрос обложения компенсации расходов по найму жилья, выплаченной иногороднему работнику по трудовому договору после переезда страховыми взносами и НДФЛ является спорным. 

По официальной позиции контролирующих органов, такая компенсация облагается страховыми взносами, как выплата в рамках трудовых отношений, поскольку отсутствует в необлагаемых перечнях.

Противоположную позицию занимают суды. По их мнению, если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда. В этом случае, у работника не возникает доход, облагаемый страховыми взносами и НДФЛ. Такую позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде.

В части учета расходов по налогу на прибыль, нужно исходить из следующего. Если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.

В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет.

Обоснование:

При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества, а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

Порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 169 ТК РФ).

Страховые взносы

Выплаты застрахованным лицам в рамках трудовых отношений являются объектом обложения страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ). При этом неважно в какой форме выплачивается доход в денежной или натуральной. Закрытый перечень необлагаемых выплат установлен ст. 422 НК РФ и ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В силу норм абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством РФ компенсационные выплаты в пределах норм, связанные с бесплатным предоставлением жилья, оплаты жилья и коммунальных услуг или соответствующего денежного возмещения.

Статьей 169 ТК РФ определено, что возмещению подлежат расходы по переезду работника по договоренности с работодателем на работу в другую местность. По мнению Минфина России, компенсация затрат по найму жилья на новом месте жительства, выплачиваемая на основании трудового договора, к ним не относится и не поименована в числе необлагаемых выплат. Поэтому проверяющие требуют начислять на неё страховые взносы в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 06.03.2019 № 03-15-07/14672, от 19.02.2018 N 03-04-06/10129, от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823). Ранее так считал Минтруд, и внебюджетные фонды. Они разрешают не облагать страховыми взносами и НДФЛ компенсацию расходов по найму жилья, которая произведена в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (Письмо Минфина России от 26.04.2019 № 03-04-06/31271, от 14 января 2019 г. № 03-04-06/1153).

Позиция судов противоположна и складывается в пользу страхователя. По их мнению, компенсация за наем жилья иногороднему работнику на новом месте работы после переезда при отсутствии собственного жилья относится к социальным выплатам, не зависящим от квалификации работников, сложности, тяжести выполняемой работы и др. и судьи разрешают не облагать её страховыми взносами. Так, Верховный Суд РФ в Определении от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713 (отказано в передаче дела в судебную коллегию) в очередной раз указал, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, начисляемые работникам, являются оплатой их труда и на них нужно начислять страховые взносы. Три инстанции судов подтвердили, что компенсация расходов по найму жилья, выплаченная иногороднему сотруднику по коллективному договору, не облагается взносами. Данный вывод сделан уже по нормам НК РФ. В связи с этим велика вероятность, что сложившийся подход сохранится в судебной практике и в дальнейшем.

Ранее суд в Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 21.11.2018 № Ф06-39394/2018 суд ссылаясь на позиции ВС РФ, изложенные в определениях от 22.09.2015 № 304-КГ15-5000 и от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212 также признал данные выплаты необлагаемыми.

НДФЛ

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, за исключением выплат, установленных ст. 217 НК РФ.

По мнению Минфина России, компенсация затрат по найму жилья переехавшего работника подлежит обложению НДФЛ, поскольку в п. 3 ст. 217 НК РФ от налога освобождаются только суммы возмещения расходов работников по переезду (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 28 февраля 2018 г. № ГД-4-11/3931@). Такая компенсация является натуральной частью оплаты труда и включаются в налоговую базу по НДФЛ (письмо Минфина России от 19.02.2018 г. № 03-04-06/10129, от 12 января 2018 г. N 03-03-06/1/823).

Вместе с тем ВС РФ в отношении НДФЛ сформулировал позицию, согласно которой оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, работодатель действует в своих интересах и у человека отсутствует материальная выгода и не возникает облагаемый НДФЛ доход (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015. С этим согласна ФНС России в письме от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@.

Налог на прибыль

С точки зрения Минфина, если расходы организации на оплату найма жилья для размещения работников являются формой системы оплаты труда и условием в трудовом договоре, то такие расходы могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов как заработная плата, выраженная в натуральной форме.

В случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то, по мнению Минфина, такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (п. 29 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.01.2019 № 03-04-06/1153).

Таким образом, вопрос обложения компенсации расходов по найму жилья, выплаченной иногороднему работнику по трудовому договору после переезда страховыми взносами и НДФЛ является спорным.

По официальной позиции контролирующих органов, такая компенсация облагается страховыми взносами, как выплата в рамках трудовых отношений, поскольку отсутствует в необлагаемых перечнях. Противоположную позицию занимают суды. По их мнению, если работодатель, оплачивая аренду жилья для нужного специалиста, действует в своих интересах, выплата носит социальный характер и не является оплатой труда. В этом случае, у работника не возникает доход, облагаемый страховыми взносами и НДФЛ. Данную позицию организации нужно быть готовой отстаивать в суде. Следует учитывать, что Минфин и ФНС России признают в спорных вопросах по вопросам налогообложения приоритет позиций ВАС и ВС РФ над собственными разъяснениями и должны ими руководствоваться (Письмо ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097 вместе с Письмом Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571). Поэтому велика вероятность решения в пользу организации. При этом если данная компенсация признается расходами на социальные обязательства работодателя, то при налогообложении прибыли данная компенсация не должны учитываться.

Автор: Нечаева Т. Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс