Банк экспертных заключений

Ответ:

Продажа ИП дебиторской задолженности является уступкой права требования и регулируется гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ. В целях налогообложения продажа ИП дебиторской задолженности является реализацией имущественного права. Налоговых последствий по НДС у ИП не возникает, так как продажа дебиторской задолженности происходит по номинальной стоимости. Реализация имущественного права является для ИП доходом, подлежащим налогообложению НДФЛ. При исчислении налоговой базы предприниматель имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. На дату уступки ИП признает выручку от реализации услуг. На дату получения средств от ООО предприниматель отражает выручку от реализации права требования и расходы в сумме уступаемого права требования, которые равны между собой.

Обоснование:

В соответствии с п.1 ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). Соглашение об уступке требования должно быть совершено в той же форме (простой письменной или нотариальной), что и первоначальный договор с должником (п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Согласно п.2 ст.382 ГК РФ если иное не предусмотрено договором или законом, для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника. Требование переходит к новому кредитору в момент заключения договора, на основании которого производится уступка, если законом или договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 389.1 ГК РФ).

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации услуг является наиболее ранняя из следующих дат либо день отгрузки (передачи) услуг, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг (п.1 ст.167 НК РФ).

В связи с тем, что при реализации услуги ИП уже исчислил НДС, факт продажи дебиторской задолженности за оказанные услуги не влияет на налогообложение НДС.

Исходя из положений п.1 ст.154 НК РФ при уступке денежного требования, вытекающего из договора оказания услуг, налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

В связи с тем, что ИП продает дебиторскую задолженность по номиналу, налоговая база составит 0 руб., соответственно, налоговых последствий по НДС у ИП не возникает.

ИП, применяющий общий режим налогообложения, признается плательщиком НДФЛ (ст.207 НК РФ).

При этом исходя из положений ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл.23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы налогоплательщиков НДФЛ определяются «кассовым методом» (ст.223 НК РФ).

Соответственно, при продаже дебиторской задолженности, обязательство по оказанной услуге погашается и у ИП возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Доход, полученный ИП от реализации дебиторской задолженности, на основании пп.10 п.1 ст.208 НК РФ является объектом налогообложения, в отношении которого налоговая ставка установлена в размере 13%.

Как следует из ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, ИП имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В Постановлении Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015 № 8ПВ15 отмечено, что в связи с отсутствием специальных норм, устанавливающих порядок определения налоговой базы по НДФЛ при переуступке права требования, в силу положений ст. 41 НК РФ налогооблагаемой базой является экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право приобретено.

При реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных имущественных прав - цену приобретения данных имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп.2.1 п.1 ст.268 НК РФ).

Таким образом, на дату получения оплаты от ООО за реализованную дебиторскую задолженность ИП признает доход от реализации имущественного права и расходы в сумме уступаемого права требования, которые равны между собой.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс