Банк экспертных заключений

Ответ:

При приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС должен заказчик- российская организация в качестве налогового агента, поскольку иностранный предприниматель не обязан регистрироваться в российских налоговых органах.

Обоснование:

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, реализация услуг признается объектом обложения НДС, если местом реализации признается территория РФ.
В силу п. 1 ст. 174. 2 НК РФ, к электронным услугам относятся, в частности, рекламные услуги, оказываемые в сети Интернет. В силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации рекламных услуг в электронном виде, признается территория РФ, если покупатель осуществляет деятельность на территории РФ (п. 1 ст. 174.2 НК РФ Письмо Минфина России от 03.07.2017 № 03-07-08/41735). В данном случае, местом оказания рекламных услуг, оказываемых в электронном виде, признается территория РФ, поскольку услуги приобретаются российской организацией.
Начиная с 1 января 2019 г., при оказании услуг в электронной форме, перечисленных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, иностранной организацией, местом реализации которых признается территория РФ, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию (п. 3 ст. 174.2 НК РФ). В целях уплаты НДС иностранная организация, оказывающая российским покупателям такие услуги, должна встать на учет в налоговом органе (п. 4.6 ст. 83 НК РФ). За нарушение действующих правил оштрафуют нерезидента на основании ст. 116 НК РФ. С этой даты, у российских налогоплательщиков, приобретающих электронные услуги у организации-нерезидента, обязанности налогового агента не возникают и они не должны сами платить НДС, даже если нерезидент не зарегистрируется в РФ (письмо Минфина России от 29.03.2019 № 03-07-08/23438). При этом у российских покупателей есть возможность платить НДС по старым правилам добровольно (письмо ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937).        
Из норм п. 4.6 ст. 83 НК РФ следует, что вставать на налоговый учет и самостоятельно платить НДС обязаны только иностранные организации-поставщики электронных услуг. У индивидуального предпринимателя, зарегистрированного за границей обязанность вставать на учет в российских налоговых органах при оказании электронных услуг отсутствует. Это подтвердил Минфин России в письме от 24 мая 2019 г. № 03-07-08/37670. Поэтому, исчислить и уплатить НДС при приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя должна российская организация в качестве налогового агента (ст. 161, 169 НК РФ). В силу норм п. 2 ст. 161 НК РФ, п. 4 ст. 173 НК РФ, п. 4 ст. 174 НК РФ, выплачивая иностранному ИП денежные средства за оказанные услуги российский заказчик должен удержать и уплатить НДС. Сумма налога определяется расчетным методом исходя из договорной стоимости с учетом НДС на дату перечисления по расчетной ставке- 20/120 (ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ).
Налоговый агент должен выставить счет-фактуру за иностранного предпринимателя, не состоящего на учете в РФ в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п.п.1, 2 ст. 161 НК РФ, п. 2, 3, 15 Правил ведения книги продаж, установленных Постановлением от 26.12.2011 № 1137).
Таким образом, при приобретении электронных услуг у иностранного предпринимателя, у которого отсутствует обязанность вставать на учет в российских налоговых органах, исчислить и уплатить НДС с таких услуг должен покупатель- российская организация в качестве налогового агента. Принять НДС, уплаченный в качестве налогового агента к вычету, российская организация вправе если рекламные услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС после их принятия к учету и правильного оформления счета-фактуры (п.п. 1, 2 ст. 169, пп. 1 п. 2, п.3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Автор: Нечаева Т. Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс