Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Российская организация (№ 1) покупает запчасти в Китае, производит из этих комплектующих готовую продукцию, которую реализует другой китайской организации (№ 2) без вывоза за пределы РФ. Продукция поставляется в адрес второй российской организации (№ 3), с которой у китайского покупателя (№ 2) заключен договор поставки, в котором он выступает поставщиком. Возникают ли у российской организации (№ 1) экспорт и возможность применить ставку НДС 0%?
Ответ:
У российской организации (№ 1) экспорта не возникает, поскольку товар не вывозится за пределы РФ. Ставка НДС 0% не применяется.
Обоснование:
Таможенная процедура экспорта - таможенная процедура, применяемая в отношении товаров Союза, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории Союза для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 139 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров на территории РФ.
Местом реализации товара признается территория Российской Федерации, в частности в случае, если в момент начала отгрузки и транспортировки товар находится на территории Российской Федерации (пп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Поэтому при реализации иностранной организации товара, который не вывозится за пределы РФ, но отгружается с территории РФ, возникает объект налогообложения по НДС.
Реализация товаров подлежит обложению НДС по налоговой ставке 20%, за исключением случаев, указанных в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Так, в частности, согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
Согласно условиям рассматриваемого вопроса российский производитель реализует китайской организации (№ 2) продукцию без вывоза за пределы РФ. Продукция поставляется в адрес иной российской организации (№ 3), с которой у китайского покупателя (№ 2) заключен договор поставки, в котором он (№ 2) выступает поставщиком.
Учитывая вышеизложенные нормы закона, а также условия рассматриваемой ситуации, контракт, который не предусматривает вывоза товара за пределы таможенной территории РФ, не может рассматриваться в качестве экспортного контракта, несмотря на то что покупателем выступает иностранная организация.
Поскольку вывоза товара за пределы территории РФ не происходит, при налогообложении применяется ставка НДС 20% (10%).
Таким образом, у российской организации (№ 1) экспорта не возникает. Ставка НДС 0% не применяется.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
