Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, расходы на аренду жилого частного дома организация вправе учесть при налогообложении прибыли, если они экономически обоснованы и документально подтверждены. Однако это может вызвать претензии со стороны налогового органа, о чем свидетельствует арбитражная практика, но суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков.

Обоснование:

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены п.1 ст. 252 НК РФ:

• расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Арендные платежи за арендуемое имущество на основании пп.10 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом нормами пп.10 п.1 ст.264 НК РФ не уточнено какой вид имущества предоставляется по договору аренды. Поэтому исходя из положений п.1 ст.252 НК РФ арендные платежи для учета их в качестве расхода при налогообложении прибыли должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 29.09.2014 № 03-03-06/1/48504, любой обоснованный расход налогоплательщика должен быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Это правило распространяется в том числе на договоры, согласно которым налогоплательщик осуществляет расходы в целях налогообложения прибыли организаций.

Однако в указанном письме Минфин России обратил внимание на следующее.

Согласно п.3 ст.288 ГК РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством.

Кроме того, ст. 17 ЖК РФ определяет, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

Таким образом, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

Учитывая изложенное, в указанном Письме Минфин России сделал вывод, что расходы юридического лица по договору аренды жилого помещения, используемого в качестве офиса, не уменьшают его налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Аналогичные выводы изложены в Письмах Минфина России от 14.02.2008 № 03-03-06/1/93, от 10.11.2006 № 03-05-01-04/310, УФНС России по г. Москве от 22.09.2008 № 20-12/089130.

При этом ранее Минфин России признавал правомерным учет арендных платежей за аренду помещения, используемого организацией в качестве офиса при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, при налогообложении прибыли при их правильном документальном оформлении, так как установление факта использования жилого помещения по назначению, предусмотренному ЖК РФ, либо не по назначению осуществляется по основаниям, предусмотренным ЖК РФ, и никоим образом не влияет на применение норм, установленных НК РФ.

По мнению ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 17.10.2006 по делу № А05-4649/2006-19), НК РФ не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить исключительно из того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. Условием включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера соответствующих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В связи с тем, что согласно ст.2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, то расходы, осуществленные организацией в рамках предпринимательской (хозяйственной, производственной) деятельности, направленные на получение дохода, при наличии соответствующего документального подтверждения являются обоснованными. Поэтому суд признал правомерным учет при исчислении налогооблагаемой прибыли затрат, связанных с арендой жилых помещений

Следовательно, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов должна определяться хозяйственной деятельностью организации, направленной на получение дохода.

Второй арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 28.03.2007 по делу № А29-872/2006А также принял сторону налогоплательщика, указав, что в ч.3 ст.2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Московского округа от 27.07.2009 № КА-А41/7015-09 по делу № А41-19766/08. Этот же суд в Постановлении от 16.06.2010 № КА-А40/5879-10-3 по делу № А40-125078/09-126-900 отметил, что при нарушении Обществом ЖК РФ, оно может быть привлечено к ответственности в соответствии с действующим законодательством. При этом применив ст. 252, 264 НК РФ, пришли к выводу, что расходы по аренде и жилого помещения являются документально подтвержденными и экономически обоснованными.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс