Банк экспертных заключений

Ответ:

В общем порядке, при каждой выплате  вознаграждения (роялти) датскому лицензиару  российская организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить и удержать налог по ставке 20 %. Однако, если иностранная компания предоставит документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в Дании, то налоговый агент будет вправе не удерживать налог на прибыль.

Обоснование:

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к налогооблагаемым доходам иностранной организации, не зарегистрированной в РФ, и получающей доходы от источников в РФ, относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности иностранной организации. К ним, в частности, относятся платежи за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы.

Поэтому в общем порядке, при каждой выплате такого рода доходов (роялти) в адрес иностранной организации российская организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить и удержать налог по ставке 20 % (п. 1.1 ст. 309, п. 1 ст. 310, пп. 1 п. 2 ст. 284 НК).

Однако, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Между Правительством РФ и Правительством Королевства Дания подписана Конвенция от 08.02.1996 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (далее Конвенция). Согласно п. 1 ст.12 Конвенции доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве (Россия) и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве (Дания), подлежат налогообложению только в этом другом Государстве (Дания), если такое лицо с постоянным местопребыванием обладает правом собственности на доходы от авторских прав и лицензий. При этом понятие «доходы от авторских прав и лицензий» при использовании в ст. 12 Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения в частности за использование авторских прав на любое произведение литературы, искусства или науки (п. 2 ст. 12 Конвенции).

Следует добавить, что для целей настоящей Конвенции выражение «лицо с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве» означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит налогообложению в нем на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места регистрации (п. 1 ст. 4 Конвенции).

Однако для того, чтобы российский налоговый агент мог применить положения международных договоров РФ иностранная организация, должна предоставить подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Учитывая вышеизложенное, если датская компания предоставит российскому налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в Дании, то налоговый агент будет вправе применить положения Конвенции и не удерживать налог на прибыль при выплате дохода (роялти).

Таким образом В общем порядке, при каждой выплате вознаграждения (роялти) датскому лицензиару российская организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить и удержать налог по ставке 20 %. Однако, если иностранная компания предоставит российскому налоговому агенту документ, подтверждающий ее постоянное местопребывание в Дании, то налоговый агент будет вправе применить положения Международного договора РФ (Конвеции) и не удерживать налог на прибыль при выплате дохода (роялти).

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс