Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Физическое лицо, не являющееся работником организации, предоставило ей процентный заем под 10% годовых 29.06.2015 в размере 10000 долл. (курс 54,8126), перечислен в рублях. Согласно условиям договора заем и начисленные проценты возвращены 29.07.2015 (курс 60,2231). Возникает ли у физического лица доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в виде разницы, образовавшейся по договору займа при изменении курса доллара к рублю?
Ответ:
Доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в виде разницы, образовавшейся по договору займа при изменении курса доллара к рублю, у физического лица не возникает, однако, не исключено, что позиция налогового органа будет противоположной.
Обоснование:
В соответствии с п. 1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно ст.41 НК РФ доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 16.07.2014 № 03-04-06/34686, суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную организации-заемщику в рублях сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Аналогичные выводы изложены в Письме Минфина России от 27.03.2015 № 03-04-06/16965.
Позиция ФНС России по данному вопросу противоположена. Так в Письме от 03.07.2015 № БС-4-11/11646 ФНС России со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 06.11.2012 № 7423/12, отметила, что при возврате заемщиком суммы займа, выраженной в иностранной валюте с пересчетом в рубли на дату возврата, у заимодавцев - физических лиц не возникает экономической выгоды, поскольку фактически заемщик возвращает установленную в договоре сумму займа. Каких-либо положений, позволяющих рассматривать такого рода положительные разницы в качестве дохода, гл.23 НК РФ не содержит.
В указанном Письме ФНС России указала, что согласно письму Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенному по системе налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения налогового законодательства не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.
Таким образом, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ в виде разницы, образовавшейся по договору займа при изменении курса доллара к рублю, у физического лица не возникает, однако, не исключено, что позиция налогового органа будет противоположной.
Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
