Банк экспертных заключений

Ответ:

Установленный НК РФ порядок определения налогового статуса физического лица по итогам года касается, в том числе, нерезидентов России, имеющих право на применение ставки НДФЛ 13% по доходам от трудовой деятельности.

Обоснование:

Для целей расчета НДФЛ при осуществлении выплат работнику важен его налоговый статус: налоговый резидент или нерезидент России.

Организация или индивидуальный предприниматель, как налоговые агенты, должны проверять налоговый статус физического лица при каждой выплате ему дохода. В течение налогового периода, т.е. календарного года, такая проверка идет путем «обратного отсчета» 12-месячного периода от даты выплаты дохода. Но итоговый статус − налоговый резидент или нерезидент России − определяется в конце года (Письма Минфина России от 14.07.2011 № 03-04-06/6-170, № 03-04-06/6-169, от 19.05.2011 № 03-04-06/6-117 и др.). И именно ту цифру, которая соответствует налоговому статусу физического лица по окончании налогового периода, нужно будет указать в поле «Статус налогоплательщика» при заполнении формы 2-НДФЛ (Письмо Минфина России от 21.07.2017 № 03-04-06/46690).

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом имеют значение фактические дни нахождения в Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда (Письмо Минфина России от 29.12.2010 № 03-04-06/6-324).

Налоговым кодексом не установлен перечень документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц на территории России. Поэтому для подтверждения статуса сотрудника в качестве налогового резидента можно использовать любые документы, позволяющие установить количество календарных дней его пребывания на территории России. Конечно, при условии, что такие документы оформлены в соответствии с российским законодательством. Это могут быть копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, данные миграционных карт, документы о регистрации по месту жительства (пребывания), квитанции о проживании в гостинице, сведения из табеля учета рабочего времени (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03−04−06/6−110, Письмо ФНС России от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086).

Порядок налогообложения доходов физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами России и не являющихся налоговыми резидентами, различается по трем направлениям.
Прежде всего, отличие касается объектов обложения:

• для налоговых резидентов России объектом обложения НДФЛ являются доходы из всех источников – и российских, и зарубежных;
• для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами России, облагаются НДФЛ по нашему законодательству только доходы из российских источников.

Классификация источников дохода приведена в ст. 208 Налогового кодекса. В частности, к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу на территории России. При этом вознаграждение директоров и иные выплаты, получаемые членами органа управления организации − налогового резидента России, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты таких вознаграждений. К доходам от источников в Российской Федерации относятся также суммы среднего заработка работника, суточные, возмещение командировочных расходов по загранкомандировке (Письма Минфина России от 11.10.2017 № 03-04-06/66426, от 21.06.2017 № 03-04-06/38816 и др.). Поэтому с данных сумм работодатель начисляет и уплачивает в бюджет НДФЛ независимо от того, сколько времени сотрудник провел за границей. От резидентского статуса зависит только ставка налога.

Если же в трудовом договоре определено, что рабочее место сотрудника находится на территории иностранного государства или физлицо оказывает услуги за рубежом по договору о дистанционной работе, то получаемое им вознаграждение относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ). В случае, когда такой сотрудник по итогам налогового периода остается налоговым резидентом России, он обязан самостоятельно подать декларацию в налоговый орган. Если же, исходя из продолжительности пребывания за рубежом, данный сотрудник не признается налоговым резидентом Российской Федерации, то выплаченное ему вознаграждение по договору о работе за рубежом не является объектом обложения НДФЛ в России. Таким образом, в отношении вознаграждений, выплачиваемых за выполнение трудовых обязанностей по договору о дистанционной работе за пределами Российской Федерации, организация-работодатель в любом случае не признается налоговым агентом. Следовательно, организация не обязана удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (Письма Минфина России от 27.03.2017 № 03-04-06/17472, от 01.04.2016 № 03-04-06/18555).

Второе различие в порядке расчета НДФЛ в зависимости от налогового статуса физического лица – это применяемые налоговые ставки.

В отношении всех доходов налоговых резидентов России установлена ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Исключение − несколько случаев, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК РФ, когда следует применять ставку 35%. К ним относятся, в частности, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займам (кредитам), а также стоимость любых выигрышей и призов на мероприятиях в целях рекламы товаров в части превышения необлагаемой суммы 4 тыс. руб.

Автор: В.В. Сокуренко
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс