Банк экспертных заключений

Ответ:

Надбавки к зарплате за разъездной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда.

Обоснование:

В соответствии со статьей 166 Трудового кодекса под командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Исходя из данного определения, в командировку можно направить только сотрудника, занятого в организации по трудовому договору. При этом цель и направление служебной поездки значения не имеют.

Так, признается командировкой поездка работника на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение командирующей организации, например, представительство или филиал (п. 3 Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Можно учесть в качестве расходов на командировку затраты на служебную поездку работника в дочерние и зависимые организации (письмо Минфина России от 02.09.2009 № 03-03-06/1/560). Признается в составе командировочных расходов оплата проезда по производственным вопросам надомного работника из места его постоянной работы (дома) к месту нахождения организации и обратно к месту постоянной работы (дому) (письмо Минфина России от 27.05.2011 № 03-03-06/1/316). Обоснованы и могут быть учтены для налогообложения расходы на служебную поездку дистанционного сотрудника в место нахождения работодателя (письма Минфина России от 14.06.2018 г. № 03-04-06/40744, от 01.08.2013 № 03-03-06/1/30978).

Перечень расходов на командировки, учитываемых при расчете налога на прибыль, установлен подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса и включает:

• оплату проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• суточные или полевое довольствие;
• компенсацию затрат на найм жилого помещения и оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи, и сборы.

Глава 25 Налогового кодекса не содержит каких-либо ограничений по размеру суточных, выплачиваемых сотрудникам за период командировки. Поэтому данные расходы могут быть учтены в том размере, который установлен локальным нормативным актом организации.

От обложения НДФЛ и страховыми взносами суточные при командировках освобождены в одинаковом размере (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 422 НК РФ): 700 руб. в день при командировке в пределах Российской Федерации и 2 500 руб. в день – при загранкомандировках. Суммы суточных, превышающие данное ограничение, облагаются НДФЛ и страховыми взносами.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются (статья 166 Трудового кодекса). Главное отличие разъездного характера работы от однодневных командировок — это частота и регулярность поездок у «разъездных» работников (письмо Роструда от 12.12.2013г. №4209-Т3).

Налоговый кодекс не содержит перечень затрат на разъездные работы, которые можно учесть для налогообложения прибыли. Поэтому при определении их состава нужно руководствоваться нормами Трудового кодекса.  

В соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса работодатель должен возместить работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

Следовательно, все указанные расходы работодателя могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Конечно, при условии их обоснованности и документальном подтверждении. Причем помимо документов, подтверждающих затраты на проезд и проживание сотрудника, организация должна иметь документы, регламентирующие разъездной характер его работ. Перечень работ, профессий и должностей, работа на которых носит разъездной характер, а также размеры и порядок возмещения расходов, связанных со спецификой такой работы, должны быть установлены локальным нормативным актом организации (приказом руководителя, Положением о разъездном характере работ или иным документом), коллективным договором, а также трудовыми договорами, подписанными работодателем и работником, с обязательным указанием того, что работа носит разъездной характер.

Суммы компенсации расходов на проезд и проживание сотрудников, работа которых носит разъездной характер, учитываются для налогообложения прибыли как «прочие расходы» на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 14.07.2014г. №03-03-06/4/34093). При этом служебный характер затрат должен быть документально подтвержден маршрутными листами, разъездными ведомостями и т. д.

Существует различная практика компенсации работнику дополнительных расходов, связанные с его проживанием вне места постоянного жительства в период разъездных работ:

• надбавки за разъездной характер работы,
• выплата определенных сумм на питание,
• выплата суточных в процентах от суточных при обычных командировках за нерабочее время, которое сотрудник тратит при совершении поездок.

Следует подчеркнуть, что надбавки к зарплате за разъездной характер работы не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда. Поэтому данные доплаты облагаются страховыми взносами, и с них необходимо удерживать НДФЛ. При налогообложении прибыли надбавки сотруднику за разъездной характер работы учитываются в составе расходов на оплату труда.

Если работник, которому установлен разъездной характер работы, имеет возможность ежедневно возвращаться домой, то суточные, как правило, не выплачиваются. Но выплата суточных может быть предусмотрена, например, если время, затрачиваемое на проезд до объекта выполнения работ, составляет несколько часов.

В случае выплаты суточных при разъездном характере работ, их размер должен быть установлен локальным нормативным актом организации. Данные суточные в полном размере учитываются в расходах для налога на прибыль, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами, как установленные Трудовым кодексом компенсации, связанные с выполнением сотрудником трудовых обязанностей. Причем размер таких выплат может превышать необлагаемый норматив, установленный для суточных при командировках. Это объясняется тем, что суточные при командировках и при разъездных работах установлены разными статьями Трудового кодекса. Поэтому положения пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса, ограничивающие размер суточных, освобожденных от обложения НДФЛ и страховыми взносами, в отношении компенсаций, выплачиваемых в соответствии со статьей 168.1 Трудового кодекса, не применяются. То есть если работа по занимаемой должности носит разъездной характер, и это отражено в локальном нормативном акте организации, то выплаты, направленные на возмещение сотрудникам расходов, связанных с такими поездками, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в размерах, установленных организацией (письма Минфина России от 26.09.2017 № 03-04-06/62150, от 18.07.2017 № 03-04-06/45592, от 14.04.2017 № 03-04-06/22286 и др.). При этом перечень работ, профессий и должностей сотрудников с разъездным характером работ, а также порядок и размер выплат должны быть утверждены коллективным договором, соглашением или иным локальным нормативным актом организации. Порядок и размер выплат за разъездной характер работ может быть установлен также трудовым договором с сотрудником.

Автор: Сокуренко В.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс