Банк экспертных заключений

Ответ:

Автор проанализировал изменения по НДФЛ с 2018 г.

Обоснование:

1. Утверждены новые коэффициенты-дефляторы на 2018 г.

Напомним, что коэффициент-дефлятор используется для расчета НДФЛ в целях корректировки платежей иностранных граждан, которые работают на основании патента.

В соответствии с нормами п. 2 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ перечисление НДФЛ осуществляется в течение года в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 200 руб. в месяц.

Согласно п. 3 ст. 227.1 НК РФ данная сумма подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Также фиксированный авансовый платеж индексируется на региональный коэффициент, который устанавливается на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с Приказом Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2018 г. Так, в частности, размер коэффициента-дефлятора в целях исчисления НДФЛ в 2018 г. составил 1,686. В 2017 г. размер коэффициента-дефлятора в целях исчисления НДФЛ составлял 1,623.

2. Внесены поправки в действующий перечень доходов и налоговых вычетов, которые применяются при заполнении формы 2-НДФЛ. Приказом ФНС России от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@, который вступил в силу с 1 января 2018 г., дополнен Перечень кодов доходов и вычетов.

Изменения затронули часть доходов, которые относились к коду 4800.
С 1 января 2018 г. введены в действие следующие коды:

• 2013 − компенсация за неиспользованный отпуск;
• 2014 − облагаемая НДФЛ часть выходного пособия и иных выплат при увольнении;
• 2301 − штраф и неустойка по Закону о защите прав потребителей;
• 2611 − списанный с баланса безнадежный долг;
• 3023 − процент или купон по отдельным видам облигаций.

Также добавлен новый код 619, который предназначен для обозначения положительного финансового результата от операций на индивидуальном инвестиционном счете.

Применять новые коды необходимо при заполнении справок 2-НДФЛ начиная с января  2018 г.

3. Декларацию по форме 3-НДФЛ необходимо сдавать по новой форме. Напомним, декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ должны представлять налогоплательщики, указанные в ст. ст. 227, 227.1 и п. 1 ст. 228 НК РФ (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Декларацию по форме 3-НДФЛ за 2017 г. необходимо представить по обновленной форме. Изменения внесены Приказом ФНС России от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822@.

В обновленной форме 3-НДФЛ теперь не нужно заполнять адрес места жительства (пребывания) на титульном листе.

Внесены изменения в лист Д1, посвященный имущественным вычетам (добавлены поля для указания кадастрового номера объекта и его местонахождения). Предусмотрена возможность заявить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, а также инвестиционный налоговый вычет по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (для этого налоговая декларация дополнена соответствующими полями).

Напомним, что сдать форму 3-НДФЛ за 2017 г. нужно не позднее 3 мая 2018 г.

4. Наступит срок уплаты НДФЛ, который не был удержан налоговым агентом в 2016 г.

Напомним, что согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, п. 5 ст. 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, если доход выплачен налоговым агентом в 2016 г., но налог с него не удержан, то налогоплательщик уплачивает его самостоятельно на основании налогового уведомления не позднее 01.12.2017. Однако в отношении доходов за 2016 г. сделано исключение. В п. 7 ст. 228 НК РФ указывается, что именно в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 г., налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 г. на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

5. Определено, кто должен представлять декларации по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в случае реорганизации компании.

В редакции главы 23 НК РФ, действовавшей в 2017 г. и ранее, не было ответа на вопрос, кто должен представить справки по форме 2-НДФЛ в случае реорганизации.

В 2018 г. статья 230 НК РФ дополнена новым п. 5, в котором определено, что если реорганизуемая компания не успела сдать отчеты по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ до момента своей реорганизации, то сделать это должен правопреемник. При наличии нескольких правопреемников вопрос о том, кто обязан сдать отчетность, должен решаться на основании передаточного акта или разделительного баланса.

6. Уплачивать НДФЛ с крупных выигрышей в азартных играх или лотереях будут налоговые агенты.

В 2017 г. и ранее участники азартных игр и лотерей должны были сами уплачивать НДФЛ с суммы выигрышей. Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2017 № 354-ФЗ статья 214.7 НК РФ, в которой изложены особенности определения налоговой базы и исчисления налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях, изложена в новой редакции. Так, начиная с января 2018 г. налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 руб., в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре.

Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша.

Следовательно, если сумма выигрыша составляет от 4 000 руб. до 15 000 руб., то физические лица самостоятельно уплачивают НДФЛ с доходов, выплачиваемых организаторами лотерей или азартных игр. Если доход равен или превышает 15 000 руб., сумма налога исчисляется налоговым агентом.

Необходимо учитывать, что в соответствии с обновленной редакцией п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 4 000 руб., в виде стоимости выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс