Отчетность по НДФЛ за первое полугодие 2017 г.

Глава 23 Налогового кодекса не дает налоговым агентам с обособленными подразделениями право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы представление отчетности. Поэтому расчет по форме 6-НДФЛ необходимо направить в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, даже если эти подразделения состоят на учете в одной налоговой инспекции или расположены в одном муниципальном образовании, но на территории разных инспекций (Письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-04-06/66970, Письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 09.11.2016 № БС-4-11/21223).

Если в течение полугодия организация не начисляла и не выплачивала доход физическим лицам, то она не признается налоговым агентом, следовательно, не обязана представлять отчетность по НДФЛ (Письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, от 04.05.2016 № БС-4-11/7928). Если же зарплата начислялась, но не выдавалась, то расчет 6-НДФЛ необходимо сдать. При этом возможны два варианта его заполнения (Письмо ФНС России от 25.04.2016 № 11-2-06/0333):

1. заполняется только раздел 1 расчета 6-НДФЛ, а строки 100–140 раздела 2 остаются пустыми;
2. в разделе 2 в строках 100–120 приводятся нулевые даты — 00.00.0000.

При заполнении формы 6-НДФЛ в раздел 1 следует включить все доходы, дата признания которых в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса относится к периоду январь – июнь 2017 г. При этом не имеет значения, когда фактически выплачены денежные средства: в этом периоде или уже позднее (Письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553).

Согласно п. 2 ст. 223 Налогового кодекса датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который начислен доход. А при выплате премий доходы признаются в различные даты, в зависимости от того, является премия производственной или она не связана с результатами трудовой деятельности (Письмо Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, Письма ФНС России от 11.04.2017 № БС-4-11/6836, от 24.01.2017 № БС-4-11/1139). В отношении премий, являющихся составной частью оплаты труда, датой получения дохода считается, как и по зарплате, последний день месяца, за который был начислен доход. Поэтому заработная плата и производственные премии за июнь должны быть показаны в разделе 1 расчета, даже если эти суммы фактически выдавались работникам в июле. А датой получения работником премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал или год признается последний день месяца, которым датирован приказ о данном премировании.

Но непроизводственные премии относятся к «прочим доходам», поэтому в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода по ним считается день фактической выплаты, в том числе путем перечисления на счет физического лица в банке.

К «прочим доходам» относятся и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Поэтому если работы, выполненные физическим лицом, приняты по акту в июне, а оплата за них перечислена исполнителю работ в июле, то периодом получения дохода признается июль. Такие выплаты не следует отражать в отчетности за первое полугодие.

Если сотруднику организации выданы сверхнормативные суточные, то доход по ним признается в последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет. Значит, если сотрудник вернулся из командировки 30 июня, а авансовый отчет руководитель подписал 3 июля, то доход по сверхнормативным суточным за июньскую командировку будет признан только 31 июля. Следовательно, такой доход в отчетности за Ι полугодие отражать не нужно.

При заполнении раздела 1 формы 6-НДФЛ нужно принимать во внимание еще несколько особых дат признания дохода, полученного физическим лицом. Так, при списании долга физического лица его доход следует признать и, следовательно, включить в отчетность в день подписания приказа руководителя о прощении долга. А в случае выдачи сотруднику займа на льготных условиях или предоставления покупателю отсрочки платежа с уплатой процентов ниже 2/3 ключевой ставки Центрального банка датой получения дохода в виде экономии на процентах считается последний день каждого месяца в течение периода, на который был предоставлен заем или отсрочка (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Общая сумма доходов физических лиц, признанных в первом полугодии в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса, указывается в строке 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ. В данной строке следует привести, в том числе, доходы, частично не облагаемые по ст. 217 НК РФ. При этом доходы, полностью освобожденные от налогообложения, в форме 6-НДФЛ не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

В строке 030 раздела 1 приводится полная сумма вычетов с начала года, в том числе частично не облагаемых по ст. 217 Налогового кодекса.

В строке 040 следует указать исчисленную сумму НДФЛ. Она приводится по данным регистров учета. Следует иметь в виду, что сумма налога, рассчитанная на основании сведений об общей сумме начисленного дохода и предоставленных вычетов, может за счет округлений отличаться от суммы по строке 040. Допустимая погрешность − 1 руб. на каждого работника и на количество произведенных выплат, которые можно посчитать по данным раздела 2 формы 6-НДФЛ.

По строке 070 в отчете за полугодие приводится общая сумма НДФЛ, удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по состоянию на 30 июня. Поскольку удержание налога должно производиться непосредственно при выплате дохода, то в случае выдачи заработной платы за июнь или производственной премии в июле в строке 070 за первое полугодие эта сумма не учитывается.

Строка 080 «Сумма неудержанного налога» заполняется только в том случае, когда известно, что налог не будет удержан до конца года. В частности, в отношении доходов в натуральной форме или материальной выгоды в виде экономии на процентах по займам, если денежные выплаты данному физическому лицу не производятся (Письмо ФНС России от 19.07.2016 № БС-4-11/12975). Но если до сдачи расчета не выдана зарплата за предыдущий месяц, то строку 080 заполнять не надо.

По строке 090 должна быть отражена общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом физическим лицам в течение января – июня 2017 г. В частности, эту строку необходимо заполнить, если сотрудник представил в бухгалтерию уведомление налоговой инспекции, подтверждающее его право на имущественный или социальный вычет. Организация должна предоставить такой вычет применительно ко всей сумме дохода, начисленной работнику нарастающим итогом с начала года. При этом сумму налога, излишне удержанную за период до получения от сотрудника уведомления о предоставлении вычета, налоговый агент должен в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ вернуть ему на основании письменного заявления (Письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-04-06/2416, от 06.10.2016 № 03-04-05/58149).

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются операции по фактической выдаче дохода за последние три месяца отчетного периода. Строки 100−140 следует заполнить применительно к каждой дате получения дохода и установленной дате его перечисления. Так, доход в виде отпускных или «больничных» следует признавать на каждую дату их выдачи. И хотя в соответствии со ст. 226 НК РФ перечислить НДФЛ со всех этих сумм, выданных в течение месяца, можно одновременно – не позднее последнего числа соответствующего месяца, в разделе 2 на каждую выдачу придется заполнить отдельные строки, поскольку не совпадают
даты получения дохода физическими лицами.

При заполнении раздела 2 формы 6-НДФЛ важно, чтобы в период апрель–июнь попал и установленный Налоговым кодексом крайний срок перечисления НДФЛ, т.е. дата, которая приводится в строке 120. Следует учесть, что в соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поэтому если установленный главой 23 Налогового кодекса срок перечисления НДФЛ (следующий день после выдачи зарплаты или последний день месяца – в отношении отпускных и больничных) приходится на выходной, в строке 120 формы 6-НДФЛ нужно указывать ближайший рабочий день (Письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169). Так, если организация выдала июньскую зарплату в пятницу 30 июня, то в строке 120 следует указать срок перечисления НДФЛ – «03.07.2017». Поэтому такую выдачу зарплаты нужно будет включить в раздел 2 формы 6-НДФЛ уже при заполнении отчетности за 9 месяцев 2017 г. Указание неверной даты в строках 100-120 раздела 2 может трактоваться налоговыми органами как предоставление недостоверных сведений. А в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ за такое нарушение предусмотрен штраф в сумме 500 руб.

Узнать о других важных моментах, связанных с подготовкой отчетности по НДФЛ с учетом требований законодательства и разъяснений налоговых органов Вы сможете 20 июля на вебинаре «Подготовка отчетности по НДФЛ: требования законодательства и практические ситуации».

В.В. Сокуренко,
кандидат экономических наук, доцент, аттестованный преподаватель
Института профессиональных бухгалтеров России, руководитель и консультант
большого количества проектов в области налогообложения, бухгалтерского и
управленческого учета, финансового анализа и оптимизации затрат, автор ряда
монографий и учебных пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению
и антикризисному управлению

Материал подготовлен в рамках партнерской поддержки клиентов ООО «ИК Ю-Софт»