(495) 956-08-80
Войти

Новости

9 дек. 2015

Прекращение деятельности ИП и восстановление НДС

Как действовать коммерсанту при прекращении им предпринимательской деятельности, если он не успел реализовать часть товара, приобретенного в период нахождения в статусе ИП

Пунктом 3 ст. 170 НК РФ определены случаи восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам. Среди них такое обстоятельство, как прекращение предпринимательской деятельности коммерсанта, не названо. Тем не менее компетентные органы со ссылкой на пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ настаивают на восстановлении сумм НДС (см. Письмо Минфина России от 02.12.2013 № 03-07-14/52321). Так, исходя из данной нормы, в случае если приобретенные товары не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих обложению НДС, оснований для принятия к вычету сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется. Именно этим руководствовались чиновники, рекомендуя индивидуальному предпринимателю, прекратившему предпринимательскую деятельность, уменьшать в соответствующей доле вычеты НДС на суммы налога по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им деятельности в качестве ИП.

Иными словами, если коммерсант прекращает деятельность, то товары перестают использоваться в облагаемых НДС операциях. Соответственно, правило, установленное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ для применения налогового вычета, не соблюдается. Тогда действует норма пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, предписывающая восстанавливать налог по тем товарам, которые используются в не облагаемых НДС операциях (см. также Письма Минфина России от 18.11.2013 № N 03-07-14/49363, 03-07-14/49507).

Как и когда это следует сделать? По мнению контролеров, восстановить сумму НДС нужно в уточненной декларации, представив ее в инспекцию за те налоговые периоды, в которых суммы данного налога приняты к вычету по товарам, остающимся в собственности физического лица после прекращения им предпринимательской деятельности. Вместе с тем отметим, что при возникновении споров с налоговиками и дальнейшем разрешении их в судебном порядке арбитры встают на сторону налогоплательщика. Очевидно, что для этого имеется ряд неоспоримых фактов, на которые следует обратить внимание.

В рассматриваемой ситуации будем исходить из того, что коммерсант правомерно принял к вычету НДС с соблюдением требований ст. ст. 171, 172 НК РФ. При этом, повторимся, обязанность восстановить налог при прекращении ИП предпринимательской деятельности гл. 21 НК РФ не закреплена. Как указывают суды, п. 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, при которых налогоплательщик обязан восстановить ранее принятый к вычету налог. Соответственно, данная норма не предусматривает обязанности коммерсанта восстанавливать к уплате в бюджет суммы НДС, ранее правомерно заявленные к вычету по приобретенным, оплаченным и принятым к учету товарам, которые впоследствии оставлены им в личное пользование (Постановление ФАС СКО от 19.12.2007 № Ф08-8225/07-3067А).

Рекомендации чиновников Минфина, касающиеся подачи уточненной декларации по НДС, полагаем, также могут быть опровергнуты. В силу прямой нормы п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить «уточненку» при обнаружении им в поданной декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. При условии правомерности принятия коммерсантом к вычету суммы НДС по приобретенным товарам в период осуществления предпринимательской деятельности о каких ошибках и недостоверных (неполных) сведениях может идти речь?

На основании изложенного отметим, что при неизменной на сегодняшний день позиции компетентных органов говорить о лояльности контролеров не приходится. Поэтому они, как и прежде, будут требовать от физического лица, прекратившего предпринимательскую деятельность, восстанавливать суммы НДС, ранее принятые к вычету по товарам, приобретенным в период его нахождения в статусе ИП. Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, полагаем, что возникающие споры с инспекцией будут разрешены в пользу налогоплательщика.


Статья: О прекращении деятельности ИП и восстановлении НДС (Миленина Н.В.) («Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет
и налогообложение», 2015, № 6)

03 сентября
Налоговая реформа - 2025. Все материалы по теме
Для вашего удобства мы собрали все ключевые материалы по изменениям налогового законодательства в 2025 году в один обзор.
Сегодня
Минтруд: когда срок предупреждения об увольнении истек, задерживать работника нельзя
После окончания срока предупреждения об увольнении сотрудник вправе перестать выполнять обязанности.
Сегодня
Отказ от освобождения от НДС с IV квартала 2024 года: важное для бухгалтера
Если со следующего квартала организация не хочет применять льготу по НДС, подайте заявление. Срок — не позднее 1 октября. Правила не менялись, но ряд моментов вызывает сложности. Так, неясно, по какой форме заполнять заявление, по каким операциям действует отказ.
Сегодня
Утверждены правила получения остатка материнского капитала
Правительство подготовило правила направления маткапитала на получение единовременной выплаты и форму заявления о распоряжении им.
Сегодня
Минюст предлагает возвращать должнику невостребованные деньги
Хотят возвращать не востребованные взыскателем средства.