Налог на прибыль: разукомплектация ОС

При определении первоначальной стоимости основных средств используются понятия «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация», «техническое перевооружение», «частичная ликвидация».

При этом понятиям «достройка», «дооборудование», «реконструкция», «модернизация», «техническое перевооружение» даны определения, тогда как понятие «частичная ликвидация» отсутствует (п. 2 ст. 257 НК РФ). В НК РФ и в ПБУ 6/01 понятие «разукомплектация» не приведено.

Данное понятие «разукомплектация» используется при определении балансовой стоимости объектов нефинансовых активов органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений (п. 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, п. 19 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н).

Из приведенных норм следует, что провести разукомплектацию можно только в отношении объекта, состоящего из конструктивно обособленных предметов, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций, которые могут быть использованы как самостоятельные объекты ОС.

При разукомплектации основное средство разбирается (делится) на отдельные части, которые принимаются к учету как самостоятельные объекты основных средств.

Согласно п. 5 ст. 259.1 ТК РФ при линейном методе начисления амортизации разукомплектованное амортизируемое имущество исключается из состава соответствующей амортизационной группы (подгруппы) и по нему прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п.п. 2, 10 ст. 259.2 НК РФ в случае применения нелинейного метода начисления амортизации суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость разукомплектованного основного средства.

По вновь образованным основным средствам срок их полезного использования можно определить исходя из сроков полезного использования, установленных для той группы, к которой ранее принадлежал разукомплектованный объект основных средств.

Определить стоимость вновь образованных объектов можно исходя из остаточной стоимости разукомплектованного основного средства, распределив ее пропорционально по каждому образованному основному средству. Для этого используются документально подтвержденные данные о формировании первоначальной стоимости разукомплектованного объекта.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе амортизация по вновь образованным основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию.

При нелинейном методе увеличивается суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы), в которую был ранее включен разукомплектованный объект ОС, на стоимость вновь образованных основных средств. Это надо сделать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда вновь образованные объекты ОС были введены в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Как учесть в целях налога на прибыль разукомплектацию стоимости основных средств? (Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2019) {КонсультантПлюс}