Выплаты некурящим сотрудникам в целях налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ).

В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, в составе расходов налогоплательщика на оплату труда могут быть учтены любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ч. 1 ст. 255 НК РФ).

Если начисления стимулирующего характера предусмотрены в локальном нормативном акте, то такие расходы могут учитываться в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

Не учитываются в расходах суммы вознаграждений работникам, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Прямо расходы на выплату работникам компенсаций за отказ от курения в ст. 255 НК РФ не поименованы, однако перечень расходов на оплату труда, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, является открытым (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). При этом необходимыми условиями признания данных затрат являются выполнение требований п. 1 ст. 252 НК РФ и отсутствие их в перечне, содержащемся в ст. 270 НК РФ. Кроме того, в трудовых договорах следует указывать отсылку на данный локальный акт.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Как применять БСО при ЕНВД? (Консультация эксперта, ФНС России, 2018) {КонсультантПлюс}