НДС при утилизации негодных пищевых продуктов

В части восстановления НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией, рекомендовано руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» и Письмом ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.

Общая позиция в отношении восстановления НДС изложена в Решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06. Там сказано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Пункт 3 ст. 170 НК РФ устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. То есть, по мнению ВАС, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170, суммы НДС не подлежат восстановлению. С этим согласна и ФНС.

В связи с вышеизложенным, восстанавливать НДС в отношении продукции, которая была утилизирована в связи с истекшим сроком годности, не требуется.

Согласно п. 10 Постановления Пленума ВАС № 33, при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. То есть списание утилизируемой продукции не является операцией реализации и не приравнивается к ней. Значит, НДС по нему начислять тоже не надо.

Однако, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности. Если у налогоплательщика таких доказательств нет, то он должен начислить налог по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

Ранее Минфин говорил иное: если приобретенные товары (работы, услуги) не используются налогоплательщиком для операций, подлежащих налогообложению, то оснований для вычета сумм налога, предъявленных при их приобретении, не имеется.

Теперь позиция финансистов изменилась в пользу налогоплательщиков.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Статья: О налогообложении при утилизации негодных пищевых продуктов (Казаков Е.С.) («Бухгалтер Крыма», 2018, № 5) {КонсультантПлюс}