Можно ли принять к вычету НДС с комиссии банка?

К банковским операциям относятся:

1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

2) размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6) купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

8) выдача банковских гарантий;

9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств (за исключением почтовых переводов).

Комиссионное вознаграждение по операциям устанавливается банком по соглашению с клиентами.

В пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ поименованы операции, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ.

К таким операциям относится осуществление банками банковских операций.

Поскольку оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного счета могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со ст. 819 ГК РФ и, соответственно, являться неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС, данные услуги НДС не облагаются.

Аналогично Минфин России (Письмо от 24.07.2012 № 03-07-05/28) высказался в отношении комиссий за изменение сроков предоставления средств, погашение (возврат) средств, включая уплату процентов, изменение процентных ставок и других условий договора кредитования.

Указанные комиссии следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению НДС.

Однако по указанному вопросу имеется и противоположная судебная практика, подтверждающая правомерность вычета по НДС с комиссии банка за обслуживание кредита (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.12.2014 № Ф04-10555/2014), где суды пришли к выводу, что комиссия за обслуживание кредита не относится к числу банковских операций, подлежащих освобождению от НДС, в связи с чем она облагается НДС.

В соответствии с утвержденными тарифами банка предусмотрено взимание с клиентов комиссии за обслуживание кредита, включающей в себя предоставление информации о банковских счетах, открытых клиенту в банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах, а также наличии ссудной задолженности, иных аналогичных услугах. Учитывая, что в соответствии со ст. 819 ГК РФ такие услуги могут не включаться в условия кредитного договора, они не являются неотъемлемой частью банковской операции, освобождаемой от налогообложения НДС.

В том случае, когда в договоре, заключенном с банком, не определено взимание платы за обслуживание кредита, а указанные платежи взимаются на основании отдельных тарифов банка, плата за обслуживание кредита не является банковской операцией, освобождаемой от НДС.

Такой же вывод можно сделать в отношении иных операций, осуществляемых банками, например таких, как комиссия банка за предоставление информации о банковских счетах, открытых клиенту в банке, наличии средств на счетах и суммах начисленных процентов по остаткам средств на этих счетах.

Полагаем, что указанные операции не освобождаются от налогообложения НДС, следовательно, вычет по ним при наличии общих условий можно признать обоснованным.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Для пользователей офлайн версии:
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС с комиссии банка? (Консультация эксперта, ФНС России, 2017) {КонсультантПлюс}

Для пользователей онлайн версии:
Вопрос: Можно ли принять к вычету НДС с комиссии банка? (Консультация эксперта, ФНС России, 2017) {КонсультантПлюс}