Страховые взносы: подготовка отчетности за 9 месяцев

Данную отчетность необходимо представить, даже если в течение текущего года организация и индивидуальный предприниматель не вели финансово-хозяйственной деятельности и не производили выплат в пользу физических лиц (Письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-15-07/17273). Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает освобождения плательщиков страховых взносов от обязанности представления отчетности, за неподачу Расчета даже с нулевыми показателями взимается штраф – 1 000 руб.

Форма и формат Расчета утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551. В его основной части три раздела. Все организации должны заполнять разделы 1 и 3.

Следует обратить внимание на то, что при заполнении Расчета необходимо показать в составе общей облагаемой суммы все выплаты, которые признаются объектом обложения страховыми взносами, даже если они льготируются в соответствии со ст. 422 Налогового кодекса.
В частности, включаются в Расчет по строке с общей суммой выплат, а затем уменьшают облагаемую взносами базу:

• установленные законодательством компенсационные выплаты;
• ряд единовременных выплат в пределах установленных лимитов: материальная помощь в связи со стихийными бедствиями, при рождении ребенка в пределах 50 тыс. руб., материальная помощь по заявлению работника в пределах 4 тыс. руб. и т.п.;
• в части взносов на обязательное социальное страхование − вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Не отражаются в расчете только выплаты и вознаграждения, которые не признаются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с п. 4-7 ст. 420 Налогового кодекса, в частности:

• выплаты в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности и передача имущества (прав) в пользование, за исключением договоров авторского заказа;
• выплаты и вознаграждения в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства по трудовым договорам для работы в обособленном подразделении за пределами Российской Федерации или по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг за пределами России;
• возмещение расходов добровольцам в рамках исполнения договоров гражданско-правового характера в соответствии со ст. 7.1 Закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности», за исключением расходов на питание в размере, превышающем лимиты суточных.

Правильность заполнения Расчета по страховым взносам проверяется на основе контрольных соотношений, которые приведены в Письме ФНС России от 30.06.2017 № БС-4-11/12678.
Все контрольные соотношения можно разделить на пять групп:

• внутри подразделов 1.1, 1.2 и приложения 2 раздела 1;
• между расчетными разделами (подразделами 1.1, 1.2, приложением 2) и сводными данными раздела 1;
• между подразделом 1.1 и разделом 3;
• между приложениями 2, 3 и 4 (контрольные соотношения в части расходов на выплату пособий);
• междокументные контрольные соотношения.

Налоговые органы не принимают Расчет в двух случаях:

• в отчете недостоверные персональные данные о сотруднике: ФИО, СНИЛС, ИНН;
• сведения о совокупной сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный (отчетный) период, приведенные в разделе 1, не соответствуют сумме страховых взносов по каждому застрахованному физическому лицу, указанной в разделе 3.

Уведомление о таких ошибках будет направлено плательщику не позднее дня, следующего за днем представления Расчета. Если организация (или индивидуальный предприниматель) подаст уточненный Расчет в пятидневный срок со дня получения этого уведомления (в десятидневный − при представлении Расчета на бумаге), то датой его представления считается дата направления исходного Расчета (п. 7 ст. 431 НК РФ). То есть ответственность за неподачу Расчета или опоздание с его представлением не наступает. В исправленный отчет следует включить все разделы, заполненные в исходном, а на титульном листе и в разделе 3 поставить номер корректировки «0».

При нарушении других контрольных соотношений Расчет принимается, но в рамках камеральной проверки налоговый орган направит плательщику запрос о представлении пояснений. Пояснить расхождения или внести исправления необходимо в течение 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В рамках междокументных контрольных соотношений Расчет по страховым взносам сопоставляется с формой 6-НДФЛ. При этом контрольное соотношение предполагает, что отраженная в форме 6-НДФЛ сумма начисленного дохода без учета дивидендов (стр. 020 – строка 025 раздела 1 формы 6-НДФЛ) должна быть не меньше базы по взносам на обязательное пенсионное страхование (графа 1 строки 050 подраздела 1.1 раздела 1 Расчета). Но в ряде случаев это контрольное соотношение может не выполняться, даже если организация не допустила никаких ошибок. Это объясняется тем, что для целей расчета НДФЛ отдельные доходы могут признаваться позднее, чем для расчета страховых взносов.

Так, если сотруднику выданы сверхнормативные суточные по командировке, то база по взносам формируется (и отражается в Расчете) на день начисления суточных в пользу работника (Письмо Минфина России от 16.03.2017 № 03-15-06/15230). А для целей расчета НДФЛ в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса доходы со сверх-нормативных суточных признаются (и, следовательно, отражаются в разделе 1 формы 6-НДФЛ) в последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет работника.

Другая распространенная ситуация, в результате кото-рой сумма выплат, отраженных в Расчете по страховым взносам, может превышать сумму доходов, включенных в этом отчетном периоде в форму 6-НДФЛ, – это привлечение физических лиц по договорам подряда или возмездного оказания услуг. Если акт выполненных работ (оказанных услуг) по такому договору подписан в одном квартале, а деньги по нему выплачены исполнителю в следующем, то база по страховым взносам формируется (и отражается в Расчете) на дату начисления дохода, т.е. подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А для целей НДФЛ выплаты по договору гражданско-правового характера – это «прочие доходы», которые признаются только на дату фактической выдачи (пп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса, Письмо ФНС России от 17.10.2016 № БС-3-11/4816).

Если нарушение междокументного контрольного соотношения в отчетности связано с такими объективными законодательными причинами, организации необходимо в ответ на запрос налоговой инспекции направить пояснение.

Порядок заполнения уточненных Расчетов по страховым взносам разъяснен ФНС России в Письмах от 28.06.2017 № БС-4-11/12446 и от 18.07.2017 № БС-4-11/14022.

Для уточнения персональных данных застрахованных физических лиц:

• по каждому застрахованному лицу, по которому выявлены несоответствия, в соответствующих строках подраздела 3.1 Расчета следует указать персональные данные, отраженные в первоначальном Расчете. При этом в подразделе 3.2 суммовые показатели заполнить значением «0», а в остальных случаях (в строках 190, 200, 260 и 270) проставить прочерк;
• одновременно по данному физическому лицу нужно заполнить подраздел 3.1 Расчета с указанием корректных персональных данных, а также строки 190-300 подраздела 3.2. При необходимости корректировки показателей подраздела 3.2 в нем следует привести актуальные данные, а в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов одновременно скорректировать показатели раздела 1 Расчета;
• сведения о лицах, в отношении которых вносятся изменения, нужно привести с указанием порядкового номера данного лица из первичного расчета (Письмо ФНС от 10.01.2017 № БС-4-11/100).

При необходимости скорректировать другие сведения о застрахованных физических лицах (кроме персональных данных):

• если какие-либо застрахованные физические лица не были отражены в первоначальном Расчете, то в уточненный Расчет нужно включить раздел 3 со сведениями о них и одновременно скорректировать показатели раздела 1 Расчета;
• в случае ошибочного представления сведений о застрахованных лицах в уточненный Расчет следует включить раздел 3 с нулевыми суммовыми показателями в отношении таких физических лиц и одновременно скорректировать показатели раздела 1 Расчета;
• при необходимости изменения по отдельным застрахованным лицам показателей, отраженных в подразделе 3.2 Расчета, в уточненный Расчет включается раздел 3 с корректными показателями в подразделе 3.2 в отношении таких физических лиц. И при необходимости (в случае изменения общей суммы исчисленных страховых взносов) производится корректировка показателей раздела 1 Расчета.

В.В. Сокуренко,
кандидат экономических наук, доцент, аттестованный преподаватель
Института профессиональных бухгалтеров России, руководитель
и консультант большого количества проектов в области налогообложения,
бухгалтерского и управленческого учета, финансового анализа
и оптимизации затрат, автор ряда монографий и учебных пособий
по бухгалтерскому учету, налогообложению и антикризисному управлению

Материал подготовлен в рамках партнерской поддержки клиентов ООО «ИК Ю-Софт»