НДС с подарков работникам – на что обратить внимание?

Товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ подарок − это вещь (в том числе деньги и подарочные сертификаты), безвозмездно переданная одним лицом (дарителем) в собственность другому лицу (одаряемому).

Организации могут дарить подарки только физическим лицам (например, работникам (в том числе бывшим), клиентам, работникам контрагентов).

Учет стоимости подарка не зависит от того:

• кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам, работникам контрагентов);
• сделан он по случаю наступления определенного события (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
• предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или локальными нормативными актами.

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 170 ГК РФ договор не признается дарением при наличии встречной передачи вещи, права или встречного обязательства.

Сделка дарения должна быть заключена в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ), если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.

Для соблюдения установленной письменной формы (ст. 160 ГК РФ) дарения достаточно:

• подписи работника организации под текстом соответствующего приказа о выдаче подарков;
• подписи на расходной (товарной) накладной или акте о приеме-передаче подарка.

Основанием для передачи подарков может быть приказ или иной организационно-распорядительный документ руководителя.

Для оформления и учета поощрений за успехи в работе применяется приказ (распоряжение) о поощрении (форма № Т-11 или № Т-11а), утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав являются объектом обложения НДС.

При этом в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что реализацией в целях исчисления НДС также признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Следовательно, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Данный вывод подтвержден в Письме Минфина РФ от 18.08.2017 № 03-07-11/53088 (далее – Письмо № 03-07-11/53088).

В Письме № 03-07-11/53088 специалисты Минфина напомнили, что согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и при наличии соответствующих первичных документов.

Далее в Письме № 03-07-11/53088 сделан вывод, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету после принятия этих подарков на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов.

Здесь необходимо учитывать позиции судов, например, Постановления ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу № А41-23656/11, ФАС Поволжского округа от 23.01.2013 по делу № А55-17744/2012, в которых указано, что критерии обоснованности расходов, установленные ст. 252 НК РФ, не могут служить критериями обоснованности налоговых вычетов по НДС, так как они не регулируются правилами, относящимися к налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая арбитражную практику, можно предположить, что не важно, учитываются расходы на подарки при расчете налога на прибыль или нет, безвозмездная передача подарков признается объектом обложения НДС.

Также необходимо учитывать разъяснения, изложенные в Письме Минфина РФ от 08.02.2016 № 03-07-09/6171, в котором специалисты финансового ведомства утверждают, что по причине того, что физические лица не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и, соответственно, этот налог к вычету не принимают, при безвозмездной реализации товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) счета-фактуры по указанным операциям в адрес каждого физического лица возможно не выставлять. При этом для отражения указанных операций в книге продаж следует составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям.

В случае составления в вышеуказанной ситуации счета-фактуры на все операции по безвозмездной реализации подарков физическим лицам его можно выписывать в одном экземпляре для учета операций продавцом по итогам налогового периода. На основании норм Постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в таком счете-фактуре в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес», 6б «ИНН/КПП покупателя» проставляются прочерки.

Л.Б. Чернышева,
эксперт по вопросам бухгалтерского
учета и налогообложения
ООО «ИК Ю-Софт»