Учет самосвала по МСФО

Порядок учета основных средств определен МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Настоящий стандарт не устанавливает единицу измерения для целей признания, то есть что именно составляет объект ОС. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

В то же время в МСФО (IAS) 16 представлена такая информация, которой воспользовались специалисты фонда:

• существенно отличающиеся сроки использования частей объекта основных средств и (или) существенная стоимость компонентов являются основаниями для выделения двух и более единиц учета ОС. Первоначальная стоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания (п. 23 МСФО (IAS) 16).
• первоначальная стоимость отдельных единиц учета комплексного ОС представляет собой эквивалент цены при условии немедленной оплаты денежными средствами на дату признания.
• единицей учета основных средств является существенная часть ОС, в отношении которой могут быть определены самостоятельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод и, соответственно, срок полезного использования. Причем в целях проведения инвентаризации ОС организация может компоновать (объединять или разделять) единицы учета основных средств в инвентарные объекты - обособленные объекты имущества, удобные для проверки их фактического наличия.

В качестве примера комплексного ОС специалисты фонда привели карьерный автосамосвал Komatsu HD 785-7. Его компонентами являются запасные части, срок полезного использования (36 месяцев, по истечении которых двигатель и коробка передач подлежат капитальному ремонту с целью восстановления ресурса эксплуатации оборудования), который отличается от СПИ самого самосвала (84 месяца). Стоимость компонентов также существенна: двигатель - 9 млн руб., коробка передач - 7 млн руб., в то время как стоимость автосамосвала без этих компонентов - 14 млн руб. При этом указанные запасные части обладают самостоятельным функциональным назначением и идентифицируемостью. В случае повреждения коробки передач (двигателя) до проведения капитального ремонта запасная часть в ходе текущего ремонта ТС, срок которого не превышает 12 месяцев, снимается с автосамосвала и заменяется запасной коробкой (двигателем).

В связи с изложенным возникает учетная проблема отнесения ремонта к тому или иному объекту в рамках автосамосвала. Для ее решения в составе комплексного ОС следует выделить объекты с существенно отличающимися сроками полезного использования, а именно карьерный автосамосвал и двигатель и коробку передач общей стоимостью 16 млн руб. Их можно объединить в целях организации бухгалтерского учета в один компонент, так как у них одинаковые СПИ - 36 месяцев.

Статья: Автосамосвал как комплексное основное средство (Позняк В.С.) («Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», 2017, N 4) {КонсультантПлюс}