Инвентаризация имущества на УСН

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

Поэтому основные принципы учета излишков, которые плательщик упрощенного налога выявил в ходе инвентаризации, не отличаются от установленных для плательщиков налога на прибыль.

На основании п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Следовательно, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы в целях УСН.

При этом выявленное имущество необходимо оценить в денежном эквиваленте.

По мнению Минфина, в целях определения дохода имущество, выявленное при инвентаризации, можно приравнять к безвозмездно полученному.

Другими словами, данный доход рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже устанавливаемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В подавляющей части при инвентаризации выявляется не амортизируемое имущество, а товары и прочее имущество в виде материально-производственных запасов. Тем не менее согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 первоначальная стоимость основного средства, выявленного в результате инвентаризации, определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

{Статья: Инвентаризация имущества на УСНО (Сухов А.Б.) («Бухгалтер Крыма», 2017, № 7) {КонсультантПлюс}}