Корректировка долга контрагента на полученный аванс

В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

С 01.01.2017 в п. 1 ст. 266 НК РФ внесены изменения, согласно которым при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

При этом включается ли аванс в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), в состав кредиторской задолженности, законодательством не разъясняется. Поэтому можно воспользоваться понятиями других отраслей законодательства РФ.

Согласно абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 предоплата (аванс), полученная от покупателя (заказчика), в бухгалтерском учете доходом не является и отражается в составе кредиторской задолженности.

Также ранее Минфин давал разъяснения, что при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

Следовательно, полученная от контрагента сумма аванса без учета НДС будет включаться в состав кредиторской задолженности. Другими словами, будет являться встречным обязательством.

Поскольку в ст. 266 НК РФ не конкретизируется кредиторская задолженность в зависимости от того, в отношении каких операций она возникла, налогоплательщик вправе сформировать резерв по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности в той ее части, которая превышает любую кредиторскую задолженность налогоплательщика перед тем же контрагентом, независимо от даты ее возникновения.

{Вопрос: ...При формировании резерва по сомнительным долгам в целях налога на прибыль следует ли корректировать сумму сомнительного долга контрагента на сумму полученного от него аванса? (Консультация эксперта, 2017) {КонсультантПлюс}}