Увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли

Согласно пункту 2 статьи 17 «Увеличение уставного капитала общества» Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

В соответствии со статьей 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса.

Однако в силу норм статьи 7 Кодекса налогообложение доходов, полученных белорусским участником при увеличении уставного капитала российского общества за счет нераспределенной прибыли, осуществляется с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Согласно пункту 28 Комментариев к статье 10 «Дивиденды» Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой заключаются Российской Федерацией с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, выплаты, рассматриваемые в качестве дивидендов, могут включать не только распределение прибыли на основе решения, принимаемого на ежегодных собраниях акционеров компании, но также иные выплаты в денежной форме или имеющие денежный эквивалент, такие как премиальные акции, премии, ликвидационные выплаты и скрытое распределение прибыли.

В соответствии с пунктом 3 статьи 9 Соглашения термин «дивиденды» означает доход от акций или других прав, которые не являются долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других прав, который подлежит такому же налоговому регулированию, как доход от акций, в соответствии с законодательством Государства, в котором предприятие, распределяющее прибыль, имеет постоянное местопребывание.

При этом согласно пункту 1 статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Пунктом 2 статьи 43 Кодекса определен закрытый перечень доходов, не признаваемых дивидендами, который не содержит такого вида дохода, как доход участника организации при увеличении уставного капитала организации за счет нераспределенной прибыли без изменения доли участия.

В связи с этим при увеличении обществом с ограниченной ответственностью за счет нераспределенной прибыли уставного капитала без изменения доли его участника у налогоплательщика - участника данного общества, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, возникает доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, который следует квалифицировать как доход в виде дивидендов. Следовательно, налогообложение данного дохода белорусской организации осуществляется в соответствии с положениями статьи 9 Соглашения, регулирующей налогообложение дивидендов.

Письмо Минфина России от 07.11.2016 № 03-08-05/65134