Реконструкция самортизированного ОС в целях налога на прибыль

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта ОС после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования ОС может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое ОС.

Из этого следует, что НК РФ не предусматривают случая, когда возникает необходимость начисления амортизации по уже самортизированному ОС в случае его реконструкции.

При осуществлении реконструкции ОС, в том числе ОС, полностью самортизированного, происходит увеличение его первоначальной стоимости. При этом расходы на капитальные вложения при проведении реконструкции ОС следует амортизировать по тем нормам амортизации, которые были определены при введении этого ОС в эксплуатацию.

В результате применения такого подхода у налогоплательщика появятся необходимые данные для начисления амортизации - новая стоимость (сумма затрат на реконструкцию) и новый срок полезного использования. Следовательно, в течение этого срока организация сможет списать расходы на реконструкцию по объекту ОС. Также, если расходы на реконструкцию составят менее 100 000 руб., их возможно списать единовременно.

Однако в НК РФ не установлен порядок списания расходов, увеличивших первоначальную стоимость полностью самортизированных ОС. А значит при применении изложенного подхода нельзя полностью исключить вероятность того, что возникнет спор с налоговой инспекцией.

Консультация эксперта, ФНС России, 2016 {КонсультантПлюс}