НДС и налог на прибыль: разбор ситуации

Ответ: Если работы были признаны судом выполненными, доходы при налогообложении прибыли и налоговая база по НДС подлежат отражению в налоговых декларациях на дату вступления в силу решения суда. У организации не возникает обязанности подавать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС за период, к которому относятся даты выставления счета-фактуры и акта по форме № КС-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 № 100).

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль организаций доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Как разъяснил Минфин России в Письме от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, при реализации работ моментом определения налоговой базы по НДС следует считать наиболее раннюю из дат: день передачи результатов выполненных работ или день их оплаты (частичной оплаты). При этом на основании п. 14 ст. 167 НК РФ, в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего выполнения работ, то на день выполнения работ в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В связи с тем, что акты по форме № КС-2 не были подписаны заказчиком, работы не были ему сданы, соответственно, момент определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль в IV квартале 2013 г. не наступил (Письма Минфина России от 07.10.2008 № 03-07-11/328, от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990).

По разъяснениям Минфина России, данным в Письме от 31.12.2014 № 03-03-06/1/68990, в случае, если между подрядчиком и заказчиком акт не подписан и задолженность взыскивается в судебном порядке, доходы учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу решения суда.

В этом же Письме Минфин России указал, что для целей НДС днем выполнения работ также следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, организации на основании решения суда не нужно представлять уточненные налоговые декларации по НДС за IV квартал 2013 г. и по налогу на прибыль организаций за 2013 г., увеличив налогооблагаемую базу. Доходы при налогообложении прибыли и налоговая база по НДС подлежат отражению в налоговых декларациях на дату вступления в силу решения суда.

И.В. Разумова,
ведущий эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
консультационно-правового отдела
Группы компаний «Ю-Софт»