Проведение почерковедческой экспертизы в рамках налоговой проверки

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы могут привлечь для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков. В необходимых случаях для участия в проведении налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

В соответствии с п. 4 ст. 95 НК РФ экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку, в котором указываются материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта. Эксперт знакомится с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

Согласно п. 5 ст. 95 НК РФ эксперт вправе отказаться от дачи заключения в случае, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

П. 4 ст. 101 НК РФ установлено, что при вынесении решения по результатам налоговой проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением законодательства.

На должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, возложена обязанность ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить ему права. О чем составляется соответствующий протокол.

Ч. 2 ст. 24 Конституции РФ установлено, что органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права и свободы.

В судебной практике показано, что решение по итогам налоговой проверки не может быть оспорено на указанном в вопросе основании.

Например, в Постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2011 № 17АП-45/2011-АК по делу № А71-12756/2010 судьями был отклонен довод налогоплательщика о том, что при назначении проведения экспертизы он не был ознакомлен с содержанием документов, отобранных в качестве образцов.

Суд указал, что налоговый орган не обязан знакомить налогоплательщика с содержанием документов, отобранных в качестве образцов для проведения почерковедческой экспертизы. Поскольку в ст. 95 НК РФ предусмотрено ознакомление налогоплательщика лишь с постановлением о назначении экспертизы, заключением эксперта. Право отбирать материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта, принадлежит только налоговому органу.

На проведение экспертизы согласия налогоплательщика не требуется. Материал для экспертизы налоговый орган собирает на свое усмотрение, и это не поставлено в зависимость от мнения налогоплательщика.

Исходя из этого, суд принял решение о том, что налоговым органом при принятии оспариваемого постановления обеспечено соблюдение положений ст. 95 НК РФ, права налогоплательщика не нарушены.

Консультация эксперта, 2016 {КонсультантПлюс}