НДФЛ в отношении оплаты организацией проезда и проживания исполнителей по ГПД

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При исчислении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, а также коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Следовательно, если организацией произведена оплата расходов физических лиц по их проезду и проживанию при оказании услуг организации по гражданско-правовым договорам и осуществляется в интересах этих физических лиц, то такая оплата признается их доходом, полученным в натуральной форме. А суммы такой оплаты подлежат обложению НДФЛ.

В других случаях компенсация расходов физических лиц, произведенная организацией, не является доходом этих физических лиц и не подлежит налогообложению НДФЛ.

Если же расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг по договору гражданско-правового характера были понесены самим налогоплательщиком, то у налогоплательщика возникает право на получение профессионального налогового вычета по НДФЛ. Только если такие расходы будут подтверждены документально.

Письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-04-06/29397 {КонсультантПлюс}