Учет обеспечительного платежа для целей налога на прибыль

Согласно п. 1 ст. 381.1 ГК РФ денежное обязательство, а также обязанность возместить убытки или уплатить неустойку в случае нарушения договора по соглашению сторон могут быть обеспечены внесением одной из сторон в пользу другой стороны определенной денежной суммы (обеспечительный платеж). Обеспечительный платеж также может быть обязательством, которое возникнет в будущем.

При наступлении какого-либо обстоятельства обеспечительный платеж засчитывается в счет исполнения такого обязательства.

При прекращении предусмотренного договором обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату.

В договоре может быть предусмотрено, что одна из сторон должна дополнительно внести или частично возвратить обеспечительный платеж при наступлении определенных обстоятельств.

Проценты на сумму обеспечительного платежа не начисляются, только если в договоре не предусмотрен иной вариант.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием вещи должника, поручительством, независимой гарантией, задатком, обеспечительным платежом и другими способами, предусмотренными законом или договором (ст. 329 ГК РФ).

Так как залог и обеспечительный платеж имеют общую правовую основу (являясь способами обеспечения исполнения обязательств), то к обеспечительному платежу могут быть применены положения пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Поэтому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога.

Письмо Минфина России от 31.05.2016 № 03-03-06/1/31325 {КонсультантПлюс}