Налог на прибыль и услуги, оказанные в Монако

Несмотря на то что в общем порядке организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в данном случае у российской организации (УСН) не возникает обязанности налогового агента, поскольку информационные услуги были оказаны иностранной организацией (Монако) исключительно вне территории РФ.

Налоговые агенты − это лица, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога (п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ). Обязанности налогового агента возникают у российской организации, в частности, при выплате иностранной организации доходов, не связанных с ее постоянным представительством в РФ (п. 4 ст. 286 НК РФ).

При этом организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании положений ст. ст. 24, 309, 310 НК РФ возлагается на налогового агента − организацию, выплачивающую такие доходы.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученных иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты в РФ, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании ст. 310 НК РФ возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы.

Доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории России не являются доходами от источников в РФ в смысле положений гл. 25 НК РФ и, следовательно, не подлежат налогообложению в РФ.

Следовательно, у российской организации, выплачивающей доходы иностранной организации (Монако) за оказанные ею информационные услуги вне территории РФ, не возникает обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль организаций с доходов таких иностранных организаций (Письмо Минфина России от 14.06.2011 № 03-02-07/1-191).

Таким образом, несмотря на то что в общем порядке организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, в данном случае у российской организации (УСН) не возникает обязанности налогового агента, поскольку информационные услуги были оказаны иностранной организацией (Монако) исключительно вне территории РФ.

Е.В. Пшеничная,
эксперт по вопросам бухгалтерского учета
и налогообложения Группы компаний «Ю-Софт»