Новости
31 янв. 2024
Топ-3 "поворотных" дел ВС РФ по налогам за II полугодие 2023 года
Интересные споры, в которых Верховный суд не согласился с нижестоящими судами.
Ставка НДС при реализации подакцизных товаров
Организация продавала подакцизный товар — дизтопливо. Готовое топливо она получала путем смешивания нескольких компонентов, как подакцизных, так и нет. Налоговая установила: компания не включила сумму акциза в цену товара. Это занизило налоговую базу по НДС, поскольку акциз туда не вошел. Налог доначислили по базовой ставке. Суды первой и кассационной инстанции поддержали инспекцию. Апелляция встала на сторону компании. ВС РФ решил иначе.
Мнение нижестоящих судов:
• Апелляция посчитала, что доначисление акциза при розничной продаже НДС не увеличивает. При этом налог надо определять исходя из розничной цены по расчетной ставке.
• Суд первой инстанции и кассация указали: из-за занижения цены товара на сумму акциза компания занизила и базу по НДС. Доначисление налога по базовой ставке исходя из цены продажи топлива с учетом акциза правомерно.
Позиция Верховного суда:
• Акциз входит в цену товара, по последней же определяют базу НДС.
• Если продавец не исчислял и не уплачивал акциз с товара, то его реальную стоимость определяют путем увеличения цены реализации на сумму акциза.
• Изменение статуса товара с неподакцизного на подакцизный — основание для определения прав и обязанностей по НДС. Однако сделать это нужно так, как если бы налог изначально предъявили к уплате покупателю по фактической цене. Иначе говоря, нужно применить расчетную ставку налога к цене продажи товара.
Как позицию ВС РФ учли на практике:
• ФНС включила Определение ВС РФ в обзор правовых позиций и рекомендовала использовать его в работе.
• 1-й ААС при рассмотрении дела о признании недействительным решения налоговой встал на сторону проверяющих. При этом суд со ссылкой на Определение ВС РФ указал: если по сделке произошло злоупотребление или искажение фактов, то доначисления нужно рассчитывать с учетом фактической цены товара, а также реальных расходов налогоплательщика и вычетов. Другими словами, так, как если бы он не допустил нарушений.
Документ: Определение ВС РФ от 19.07.2023 N 305-ЭС23-4066
Выплата процентов по договору займа иностранной компании
Налоговый агент применил пониженную ставку по налогу на прибыль при выплате процентного дохода сингапурской организации. Инспекция посчитала: получатель дохода в реальности просто посредник и фактического права на него не имеет. Значит, использовать льготу по договору об избежании двойного налогообложения нельзя. Суды встали на сторону налогового агента. ВС РФ посчитал иначе.
Мнение нижестоящих судов:
• Организация — получатель дохода имела постоянное местонахождение в Сингапуре. Есть письма-подтверждения от уполномоченных органов. Для применения пониженной ставки в спорный период данного факта достаточно.
• У иностранной организации нет признаков транзитной или кондуитной компании.
Позиция Верховного суда:
• Для применения льготных ставок (освобождения от налогообложения) налоговый агент должен проверить, есть ли у иностранного лица право на получение дохода.
• Проверяющие установили: фактический получатель дохода (материнская компания) — резидент офшорной юрисдикции (Каймановы острова). Соглашения об избежании двойного налогообложения с последней у России нет.
• Деньги для займа давала материнская компания, проценты по договору также переводились ей в день получения от налогового агента. В декларациях отражалось только комиссионное вознаграждение, проценты не декларировались. Такие пояснения дала сингапурская организация.
• Реальная деятельность организации и ее нахождение в Сингапуре не имеют значения, если фактически она выполняет функции посредника.
• Формальное соблюдение условий для пониженной ставки не дает безусловного права на льготу.
Как позицию ВС РФ учли на практике:
АС Московского округа со ссылкой на Определение ВС РФ также встал на сторону налоговой. Он рассмотрел дело о доначислении налогов по эпизоду перестрахования с привлечением иностранных брокеров. Суд в том числе отметил: организация перечисляла иностранному лицу значительные суммы, но при этом не проверила, есть ли у него право на получение дохода, не запросила подтверждающих документов.
Документ: Определение ВС РФ от 06.10.2023 N 305-ЭС23-13710
Размер субсидиарной ответственности контролирующих лиц
Инспекция доказала: организация с помощью взаимозависимых лиц занижала доходы и незаконно применяла спецрежим. Позже компанию признали банкротом. По ее налоговым долгам привлекли к субсидиарной ответственности контролирующих лиц. Последние просили уменьшить размер ответственности, поскольку реальный ущерб бюджету значительно ниже, чем требования налоговой. Суды поддержали инспекцию. ВС РФ решил по-другому.
Мнение нижестоящих судов:
• В Законе о банкротстве есть обязательный порядок расчета суммы субсидиарной ответственности. Он зависит от размера требований, которые включили в реестр требований кредиторов.
• Доводы о том, что участники схемы частично уплатили налоги и их не учли при налоговой реконструкции, суды отклонили. Обоснования направлены на пересмотр результатов проверки.
Позиция Верховного суда:
• Закон о банкротстве допускает снижение субсидиарной ответственности, если вред существенно меньше размера требований кредиторов.
• ВС РФ в обзоре практики по банкротству за 2022 год также привел примерный перечень оснований для ее уменьшения.
• Ответчики не ставили под сомнение результаты проверки, а просили уменьшить ответственность с учетом реального вреда бюджету.
• Подход судов делает невозможным такое снижение, а это не соответствует целям законодателя.
• Инспекция при налоговой реконструкции не учла часть налогов, которые уплатили участники схемы. Однако это не лишает ответчиков права указать на переплату и на отсутствие ущерба у бюджета при определении размера субсидиарной ответственности.
• Решая вопрос о реальном размере ущерба, нужно учитывать налоги, которые уплатили участники схемы. Без этого размер субсидиарной ответственности рано считать установленным.
Как позицию ВС РФ учли на практике:
• ФНС включила Определение ВС РФ в обзор правовых позиций и рекомендовала использовать его в работе.
• АС Центрального округа со ссылкой на Определение ВС РФ отметил: при определении размера субсидиарной ответственности ущерб, который был погашен в рамках уголовного дела, не учитывают.
Документ: Определение ВС РФ от 14.08.2023 N 301-ЭС22-27936(1,2)
Читайте в КонсультантПлюс:
01 ноября
Налоговая реформа - 2025. Все материалы по теме
Для вашего удобства мы собрали все ключевые материалы по изменениям налогового законодательства в 2025 году в один обзор.
08 ноября
Когда и какие вычеты по НДФЛ могут использовать пенсионеры, пояснила ФНС
Пенсионеры, у которых есть облагаемые доходы, могут воспользоваться рядом вычетов, в частности социальным вычетом по расходам на оплату...
08 ноября
Аренда и выкуп публичных участков: правительство ужесточило антикризисные правила
С 2 ноября 2024 года в договоре аренды государственной или муниципальной земли, который заключают без торгов для производства импортозамещающей продукции при внешних санкциях, надо отразить новое условие.
08 ноября
Роструд уточнил чек-листы для проверок работодателей
Скорректировали часть вопросов. Число проверочных листов осталось прежним. Документ вступит в силу с 16 ноября 2024 года.
08 ноября
Электронный документооборот и дистанционное производство: поправки к КоАП РФ внесены в Госдуму
Правительство предлагает с 1 июля 2025 года дать право участникам дел об АП направлять госорганам и должностным лицам любые процессуальные документы в цифровом виде. Появятся и правила обратного взаимодействия. Станет больше возможностей для онлайн-участия в рассмотрении дел.