logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

Актуальные услуги

Все новости

Ваша тема

Ю-Софт зарегистрирован на Портале Поставщиков
Успешный поставщик 2017

Уменьшаем единый налог на сумму страховых взносов правильно

12 апр. 2016 | Распечатать
ИП применяет УСН. Объект налогообложения – «доходы». Работников у него нет. Размер полученного в 2015 г. дохода – 16 млн руб. Вправе ли он уменьшить сумму уплачиваемого единого налога по УСН на сумму страховых взносов, начисленных на доход, превышающий 300 000 руб.?

Указанный ИП вправе уменьшить сумму уплачиваемого единого налога по УСН на суммы страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС» (далее – ФЗ-212). При этом учитываются и взносы, начисленные на доходы до 300 000 руб. и на доходы, превышающие эту сумму.

Вопрос вызван различной трактовкой положений НК РФ и ФЗ-212 специалистами Минфина РФ. В частности, в Письмах Минфина РФ:

• от 06.10.15 № 03-11-09/57011 сказано, что «в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Поскольку сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, учитываться не должна». При этом в Письме делается вывод о том, что «фиксированным размером» взносов считается лишь сумма взносов, начисленных на доходы, не превышающие 300 000 руб. (включительно) за расчетный период. Если доходы превысили 300 000 руб., то взносы начисляются в размере 1% с суммы превышения. Это «переменная величина», и она зависит от суммы дохода плательщика. Признать ее «фиксированной» нельзя. Свой вывод Минфин РФ подтверждает ссылкой на Письмо Минтруда РФ от 21.11.14 № 17-3/10/В7842;

• от 20.05.15 № 03-11-11/289556 говорится о том, что сумма налога, уплачиваемого таким ИП в связи с применением УСН, уменьшается на всю сумму уплаченных страховых взносов (т.е. начисленных на доходы до 300 000 руб. и свыше 300 000 руб.);

• от 06.10.15 № 03-11-09/57011 говорится о том, что в обоих указанных выше случаях установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса, и что ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (уплачиваемого в связи с применением УСН) на всю сумму страховых взносов.

Какая из этих позиций больше соответствует закону? Полагаем, что вторая и третья. Обратимся к анализу буквального текста закона. В соответствии с:

1. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Как видим, понятие «фиксированного размера» здесь не раскрыто;

2. ч. 1 ст. 14 ФЗ-212 указанные ИП уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в «фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи». При этом в частях 1.1 и 1.2 ст. 14 ФЗ-212 раскрывается понятие «фиксированного размера». Установлено, что размер страхового взноса в ПФР определяется исходя из двух случаев:
а) первый случай – когда доходы не превышают 300 000 руб. (включительно);
б) второй случай – когда доходы превышают 300 000 руб.
В обоих случаях размер страхового взноса однозначно назван «фиксированным размером» (см. п. п. 1 и 2 части 1.1 ст. 14 ФЗ-212).

«Фиксированным» закон называет и размер страхового взноса в ФФОМС (ч. 1.2 ст. 14 ФЗ-212).

Анализ буквального текста ст. 346.21 НК РФ и ст. 14 ФЗ-212 показывает, что размер уплачиваемого по УСН налога уменьшается на ВСЮ сумму «фиксированного размера» страховых взносов (начисленных на доходы и до 300 000 руб., и на доходы свыше 300 000 руб.). Иной вывод противоречил бы буквальному содержанию этих норм закона.

А.Н. Гуев,
кандидат юридических наук, Генеральный директор
юридической фирмы, автор опубликованных комментариев
к большинству действующих кодексов РФ.


Материалы предоставлены в рамках партнерской поддержки
клиентов Группы компаний «Ю-Софт»

Остались вопросы? Обращайтесь к нашим Экспертам.

Подписаться
на рассылку новостей

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества