Уменьшаем единый налог на сумму страховых взносов правильно

Указанный ИП вправе уменьшить сумму уплачиваемого единого налога по УСН на суммы страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС» (далее – ФЗ-212). При этом учитываются и взносы, начисленные на доходы до 300 000 руб. и на доходы, превышающие эту сумму.

Вопрос вызван различной трактовкой положений НК РФ и ФЗ-212 специалистами Минфина РФ. В частности, в Письмах Минфина РФ:

• от 06.10.15 № 03-11-09/57011 сказано, что «в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Поскольку сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, учитываться не должна». При этом в Письме делается вывод о том, что «фиксированным размером» взносов считается лишь сумма взносов, начисленных на доходы, не превышающие 300 000 руб. (включительно) за расчетный период. Если доходы превысили 300 000 руб., то взносы начисляются в размере 1% с суммы превышения. Это «переменная величина», и она зависит от суммы дохода плательщика. Признать ее «фиксированной» нельзя. Свой вывод Минфин РФ подтверждает ссылкой на Письмо Минтруда РФ от 21.11.14 № 17-3/10/В7842;

• от 20.05.15 № 03-11-11/289556 говорится о том, что сумма налога, уплачиваемого таким ИП в связи с применением УСН, уменьшается на всю сумму уплаченных страховых взносов (т.е. начисленных на доходы до 300 000 руб. и свыше 300 000 руб.);

• от 06.10.15 № 03-11-09/57011 говорится о том, что в обоих указанных выше случаях установлен фиксированный размер минимальной и максимальной суммы страхового взноса, и что ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога (уплачиваемого в связи с применением УСН) на всю сумму страховых взносов.

Какая из этих позиций больше соответствует закону? Полагаем, что вторая и третья. Обратимся к анализу буквального текста закона. В соответствии с:

1. п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Как видим, понятие «фиксированного размера» здесь не раскрыто;

2. ч. 1 ст. 14 ФЗ-212 указанные ИП уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в «фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи». При этом в частях 1.1 и 1.2 ст. 14 ФЗ-212 раскрывается понятие «фиксированного размера». Установлено, что размер страхового взноса в ПФР определяется исходя из двух случаев:
а) первый случай – когда доходы не превышают 300 000 руб. (включительно);
б) второй случай – когда доходы превышают 300 000 руб.
В обоих случаях размер страхового взноса однозначно назван «фиксированным размером» (см. п. п. 1 и 2 части 1.1 ст. 14 ФЗ-212).

«Фиксированным» закон называет и размер страхового взноса в ФФОМС (ч. 1.2 ст. 14 ФЗ-212).

Анализ буквального текста ст. 346.21 НК РФ и ст. 14 ФЗ-212 показывает, что размер уплачиваемого по УСН налога уменьшается на ВСЮ сумму «фиксированного размера» страховых взносов (начисленных на доходы и до 300 000 руб., и на доходы свыше 300 000 руб.). Иной вывод противоречил бы буквальному содержанию этих норм закона.

А.Н. Гуев,
кандидат юридических наук, Генеральный директор
юридической фирмы, автор опубликованных комментариев
к большинству действующих кодексов РФ.

Материалы предоставлены в рамках партнерской поддержки
клиентов Группы компаний «Ю-Софт»