Организация в 2024 г. продает нежилое помещение, приобретенное в 2019 г. Вычет НДС заявлен в 2019 г. в полном объеме. С 2020 г. по 2023 г. оно использовалось в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. В 2024 г. ведется только облагаемая деятельность. Требуется ли восстанавливать НДС при продаже нежилого помещения?
Ответ:
Полагаем, что при продаже нежилого помещения восстанавливать НДС не требуется.
Обоснование:
Согласно п. п. 3, 4 ст. 171.1 Налогового кодекса РФ восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенного недвижимого имущества, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
В Письме Минфина России от 13.01.2022 № 03-07-10/923 указано, что в случае дальнейшего использования объекта недвижимости для операций, не облагаемых НДС, суммы налога, принятые к вычету по данному объекту, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этому объекту. При этом при определении указанного десятилетнего срока учитывается год, в котором объект недвижимости введен в эксплуатацию.
За календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС, оснований для восстановления НДС по этому объекту не имеется (Письмо Минфина России от 11.09.2013 № 03-07-11/37461). Соответственно, по нашему мнению, НДС подлежал восстановлению в 2020 - 2023 гг.
За 2024 г., в котором нежилое помещение использовалось только в облагаемой деятельности, НДС не восстанавливается.
При этом при осуществлении операции по реализации основного средства, подлежащей налогообложению НДС, сумму налога, ранее принятую к вычету по этому основному средству, восстанавливать не следует (Письмо Минфина России от 15.01.2015 № 03-07-11/422).
Таким образом, полагаем, что, несмотря на то что недвижимость продается ранее 10 лет, при ее продаже восстанавливать НДС не требуется.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
