Российская организация, на которую возложены обязанности налогового агента по НДС, оплатила в валюте услуги иностранного исполнителя с опозданием (нарушены сроки оплаты по договору).
По какому курсу необходимо исчислить сумму НДС - по курсу на установленную дату оплаты по договору или по курсу на дату фактической оплаты?
Ответ:
Обязанность перечислить НДС возникает у российской организации только на дату фактической оплаты иностранному контрагенту и никак не связана со сроком выплаты вознаграждения по договору.
Обоснование:
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, перечисленными в п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговым агентом одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, указанному в п. 1 ст. 161 НК РФ и оказывающему указанные услуги.
Согласно п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом пересчет суммы налога, исчисленной в предусмотренных НК РФ случаях в иностранной валюте, в валюту РФ осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату уплаты налога.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ данные правила распространяются также на налоговых агентов.
В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по НДС в отношении таких услуг пересчитывается в рубли по курсу Банка России соответственно на дату фактического осуществления расходов (Письмо Минфина России от 10.10.2019 № 03-07-08/77811).
Из вышеизложенного следует, что обязанность перечислить налог возникает у российской организации только на момент перечисления денег иностранному контрагенту и не связана со сроком выплаты вознаграждения по договору.
В соответствии с законодательством РФ за нарушение договорных обязательств условиями договора могут быть предусмотрены возмещение убытков, уплата процентов за пользование чужими денежными средствами, уплата неустойки (штрафа, пеней) (п. 1 ст. 15, ст. ст. 393, 395, п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ). Предусмотренные договором санкции могут быть взысканы исполнителем, однако на порядок исчисления НДС установленный срок оплаты по договору не влияет.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
