Мнение аудитора по налоговым последствиям при получении возмещения от Продавца

Ситуация:

Согласно условиям договора поставки Поставщик возместил Покупателю имущественные потери в сумме НДС, уплаченного Покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа от применения вычета НДС по операциям с Поставщиком.

Отказ от применения вычета Покупатель решил произвести вследствие не устранения Поставщиком признаков несформированного источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС.

Сумму исключенного из вычетов НДС Покупатель не принял в расходы по налогу на прибыль.

Просим оценить налоговые риски не включения Покупателем в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль сумм возмещенных Поставщиком имущественных потерь.

Ответ:  По нашему мнению, вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае невключения Организацией суммы, указанной в запросе, в налоговую базу по налогу на прибыль достаточно высокая.

Обоснование:

В соответствие с подп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся также внереализационные доходы. Перечень внереализационных доходов, приведенный в ст. 250 НК РФ, содержит такой вид дохода как доход «в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба» (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, несмотря на то, что при получении возмещения убытков/ущерба нельзя говорить о получении «экономической выгоды», которая является критерием дохода в силу п. 1 ст. 41 НК РФ, законодатель, тем не менее, относит ее к доходам в целях налога на прибыль.

В рассматриваемом случае, как следует из запроса, речь идет о возмещении потерь, вызванных добровольным отказом Организации (как покупателя) в применении вычета предъявленной суммы НДС. При этом решение об отказе было принято ввиду «не устранения Поставщиком признаков несформированного источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС».

Для рассмотрения вопроса о том, являются ли данные суммы непосредственно возмещением убытков/ущерба необходимо дополнительно анализировать условия договора и обстоятельства (например, имеется ли документ, которым подтверждается наличие у Поставщика признаков несформированного источника для принятия Покупателем к вычету сумм НДС и отсутствие факта устранения данных признаков). Но, на наш взгляд, это не имеет особого значения, поскольку если суммы возмещения убытков или ущерба законодатель относит к внереализационным доходам, то и указанные в запросе суммы налоговые органы с большей долей вероятности также отнесут к внереализационным доходам. 

В качестве дополнительного аргумента налоговые органы могут привести тот факт, что перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведенный в ст. 251 НК РФ, не содержит таких доходов как возмещение потерь от непринятия НДС к вычету.

Официальные разъяснения непосредственно в отношении рассматриваемой ситуации на текущий момент отсутствуют.

Однако имеющиеся разъяснения касательно ситуаций с налогообложением выплат, носящих компенсационный характер, свидетельствуют о том, что нередко официальные органы при рассмотрении вопроса об обложении таких выплат анализируют ситуацию с точки зрения и доходов и расходов. Например, в ряде письмах прослеживается вывод, что если сумму возмещения организация отнесла на доходы, то и расходы она также вправе отразить (Письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154, от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717, от 07.03.2018 № 03-03-06/2/14611, от 19.06.2018 № 03-03-07/41741, от 20.02.2017 № 03-03-06/1/9693). Обращаем внимание, что в указанных письмах вопрос рассматривается не с позиции включения суммы в доход, а с позиции возможности отнести суммы ущерба (расходов, потерь) в состав расходов. Иными словами, предполагается, что вопрос о включении суммы в доход не ставится под сомнение.

При этом отдельные разъяснения официальных ведомств по поводу непосредственно включения в доходы сумм выплат, носящих компенсационный характер (страхового возмещения, возмещения коммунальных расходов, возмещения судебных расходов, возмещения транспортных расходов, возмещение расходов на ремонт, уплату госпошлины и др.) сводятся к тому, что эти суммы образуют доход (Письма Минфина России от 17.05.2013 № 03-11-06/2/17357, от 21.10.2015 № 03-07-13/1/60511, от 30.11.2016 № 03-03-06/3/70930, от 06.09.2017 № 03-03-06/3/57236, от 27.12.2019 № 03-11-11/102731).

В ходе анализа судебной практики, имеющейся в нашем распоряжении, не было выявлено судебных споров по подобным ситуациям. Вследствие этого не представляется возможным оценить вероятный исход дела в случае рассмотрения спора в судебном порядке.

В случае если Организация решит не относить указанные суммы в состав внереализационных доходов и при этом столкнется с претензиями налоговых органов, то при рассмотрении спора в судебном порядке для обоснования своей позиции следует ссылаться на положения ст. 41 НК РФ (указав, что факт выгоды как таковой отсутствует именно в силу того, что у Организации нет возможности без налоговых рисков отнести суммы исключенного из вычета «входного» НДС в состав расходов в целях налогообложения прибыли).

Коротких Елена,

Руководитель Департамента аудита организаций

«Интерком-Аудит»

125124, Москва, 3-я ул. Ямского поля, д. 2, корп. 13, эт. 7

Тел.:  +7 (495) 937 3451

Е-mail: info@intercom-audit.ru

www.intercom-audit.ru