Излишне уплаченный НДФЛ работника реорганизованной организации

По общему правилу, установленному абз. 2 п. 2 ст. 50 Налогового кодекса РФ, правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Минфин России в Письме от 03.09.2018 № 03-04-06/62847 пришел к выводу о том, что вновь возникшей организацией в качестве правопреемника реорганизуемой организации производится перерасчет сумм НДФЛ, удержанных реорганизуемой организацией, а также в соответствии с п. 1 ст. 231 НК РФ на основании заявления налогоплательщика осуществляется возврат излишне удержанной суммы НДФЛ реорганизуемой организации.

При этом, необходимо учитывать следующее.

П. 1 ст. 231 НК РФ прямо предусматривает обязанность налогового агента возвратить излишне удержанную из дохода налогоплательщика сумму налога (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 16.07.2015 № 1785-О).

Вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты НДФЛ за те налоговые периоды, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации. Следовательно, созданная в результате реорганизации в форме преобразования организация является новым самостоятельным юридическим лицом, признаваемым в соответствии с положениями ст. ст. 24 и 226 НК РФ налоговым агентом в отношении производимых ею выплат.

Следует обратить внимание на то, что вышеуказанными положениями ст. 50 НК РФ предусмотрено правопреемство лишь в части уплаты налога, но не его возврата. Следовательно, поскольку новая организация не является налоговым агентом по НДФЛ в части выплат, исчисление и удержание налога с которых произведены иным налоговым агентом - реорганизованной организацией, правовых оснований для возникновения непосредственно у нее безусловных обязанностей по возврату излишне удержанных сумм НДФЛ не имеется. Налог должен быть возвращен налоговым органом по месту учета физического лица.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Вопрос: Организация реорганизована в форме преобразования, с работниками трудовые отношения продолжаются. Вправе ли новая организация вернуть излишне удержанный реорганизованной организацией НДФЛ с доходов работников? (Консультация эксперта, 2018) {КонсультантПлюс}