Новое в налогообложении материальной выгоды

С начала 2018 года при исчислении материальной выгоды применяются новые правила налогообложения физических лиц.

Подпункт 1 п. 1 ст. 212 НК РФ дополнен тем, что материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами признается его доходом, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

- заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми он состоит в трудовых отношениях;

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные им товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Следовательно, при отсутствии взаимозависимости любые установленные договором проценты можно признать рыночными, даже если они меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России.

Взаимозависимость лиц для целей обложения НДФЛ определяется в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Указанные в п. 1 данной статьи лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Например, при выдаче работодателем сотруднику беспроцентного займа (или займа по ставке менее 5% годовых) у сотрудника возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой следует удержать НДФЛ.

Если заемщик не состоит в трудовых отношениях с заимодавцем, но существует иная взаимозависимость - например, заемщик является учредителем организации-заимодавца - материальная выгода, облагаемая НДФЛ, также возникает. Если же заемщик не является работником заимодавца или взаимозависимым с ним по иным основаниям лицом, материальной выгоды не будет.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:
Статья: Новое в налогообложении материальной выгоды при льготных займах (Данякина Е.) («Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2018, № 3) {КонсультантПлюс}