Излишне уплаченная госпошлина в целях налога на прибыль

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет налоговой базы и налога производится за период, в котором выявлены ошибки. Также провести перерасчет налоговой базы и налога за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, можно в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

Для того, чтобы определить период корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишне уплаченной суммой госпошлины необходимо установить, являлась ли такая переплата ошибкой соответствующего предыдущего налогового периода. Или же корректировку суммы госпошлины следует рассматривать как новое обстоятельство, которое свидетельствует о необходимости включения излишне уплаченной госпошлины в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

По мнению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.01.2012 № 10077/11, исчисление налогов, учитываемых в составе расходов, в излишнем размере, как правило, не может квалифицироваться как ошибка при исчислении налога на прибыль.

В связи с этим, включение в расходы для целей налогообложения прибыли суммы уплаченной госпошлины, отраженной в отчетности, может не рассматриваться как ошибка в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В этом случае в соответствии со ст. 271 НК РФ для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, датой признания дохода будет являться решение государственного органа, который классифицирует, что государственная пошлина подлежит возврату.

Полный текст документа в КонсультантПлюс:

Для пользователей офлайн версии:
Вопрос: О налоге на прибыль в случае излишней уплаты госпошлины. (Письмо Минфина России от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13312) {КонсультантПлюс}

Для пользователей онлайн версии:
Вопрос: О налоге на прибыль в случае излишней уплаты госпошлины. (Письмо Минфина России от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13312) {КонсультантПлюс}